Как в бухгалтерском учете отражается формирование и использование нераспределенной прибыли предприятия? Как нераспределенная прибыль взаимодействует с другими составными частями собственного капитала? За счет каких источников возмещается непокрытый убыток? На все эти вопросы постараемся ответить в настоящей статье.
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) проводится заключительными оборотами декабря:- Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - если по результатам работы за год получена прибыль;
- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - если по результатам работы за год получен убыток.
Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец дня 31.12.2013 составляет 4 890 116,35 руб.
В рамках реформации баланса будет сделана запись:
Увеличение нераспределенной прибыли…
…при выбытии ранее переоцененных объектов основных средств
При выбытии объекта основных средств в соответствии с последним абзацемп. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль проводкой Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .
Пример 2
Предприятие продало объект основных средств за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Балансовая стоимость объекта - 122 765,36 руб., амортизация - 49 611,20 руб. На добавочном капитале числится сальдо переоценки объекта в сумме 28 823,55 руб. Передача объекта покупателю состоялась 14.04.2014, денежные средства получены 16.04.2014.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 14.04.2014 | |||
| Списана амортизация объекта ОС | 02 | 01 | 49 611,20 |
|
Списана остаточная стоимость объекта ОС (122 765,36 - 49 611,20) руб. | 91-2 | 01 | 73 154,16 |
| Признан доход от продажи объекта ОС | 62 | 91-1 | 118 000 |
| Начислен НДС | 91-2 | 68 | 18 000 |
| Списана сумма дооценки в связи с выбытием объекта | 83 | 84 | 28 823,55 |
| 16.04.2014 | |||
| Получены денежные средства от продажи объекта ОС | 51 | 62 | 118 000 |
| 30.04.2014 | |||
|
Признана прибыль от продажи в составе заключительных оборотов (118 000 - 18 000 - 73 154,16) руб. | 91-9 | 99 | 26 845,84 |
Бухгалтерская запись о списании добавочного капитала на нераспределенную прибыль при выбытии объекта не меняет величины собственного капитала, так как и добавочный капитал, и прибыль представляют его части. Однако прибыль, в отличие от добавочного капитала, имеет открытый перечень направлений расходования. Поступивший на счет нераспределенной прибыли фонд переоценки можно смело расходовать, в том числе на выплату дивидендов, так как ранее сумма переоценки была отнесена в расходы путем начисления амортизации. Списание фонда переоценки в прибыль лишь восстанавливает размер ранее заниженной прибыли.
…за счет участников (акционеров)
В соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ акционеры или участники имеют право передать предприятию имущество, имущественные права или неимущественные права в целях увеличения чистых активов. По решению собственников данные средства могут быть зачислены на увеличение нераспределенной прибыли.
Пример 3
Единственный участник ООО 10.04.2014 принял решение пополнить прибыль на 1 млн руб. в целях увеличения чистых активов общества. Денежные средства были перечислены 10.04.2014.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
* К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты и иные, нежели преду-смотренные субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».
Погашение непокрытого убытка…
Поскольку счет 84 активно-пассивный, погашение непокрытого убытка можно рассматривать как частный случай формирования нераспределенной прибыли. Операции также производятся по кредиту счета 84, но они не увеличивают кредитовое сальдо (нераспределенную прибыль), а уменьшают дебетовое сальдо (непокрытый убыток).…за счет резервного капитала
На основании п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ резервный капитал используется для покрытия убытков. Покрытие убытка за счет резервного капитала производится по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Пример 4
По данным за 2013 год непокрытый убыток АО составил 1 890 378 руб. Резервный капитал составляет 634 120 руб. Совет директоров 12.03.2014 принял решение о частичном покрытии убытка за счет средств резервного капитала.
Если сумма полученного убытка больше величины накопленного резервного капитала, на погашение убытка может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет или средства акционеров (участников).
…за счет нераспределенной прибыли
В данном случае возможны две ситуации:
1) для погашения непокрытого убытка отчетного года участники (акционеры) используют нераспределенную прибыль прошлых лет;
2) для погашения непокрытого убытка прошлых лет участники (акционеры) используют нераспределенную прибыль отчетного года. Напомним, что убытки прошлых лет при наличии чистой прибыли отчетного года не отменяют права собственников на дивиденды. Законодательство увязывает выплату дивидендов с размером чистых активов, но не общим сальдо по счету нераспределенной прибыли.
Погашение убытков прошлых лет отражается проводкой Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» .
Данная проводка не носит технический характер переброски внутри счета 84, для ее проведения требуется протокол собрания участников (акционеров).
Погашение убытка отчетного года отражается проводкой Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» .
Обычно такие записи производятся в том случае, если резервный капитал уже израсходован.
Пример 5
Дополним пример 4 исходными данными. Нераспределенная прибыль прошлых лет составляет 2 032 188 руб. Собрание акционеров 14.04.2014 приняло решение о покрытии оставшегося после использования резервного капитала убытка за счет нераспределенной прибыли прошлых лет - 1 256 258 руб. (1 890 378 - 634 120).
* Отдельный субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
** Отдельный субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
…за счет средств участников (акционеров)
Под действие пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ , который позволяет увеличивать чистые активы предприятия средствами акционеров (участников), подходит также погашение непокрытого убытка. Помощь акционеров (участников) жизненно необходима именно в тот момент, когда предприятие несет убытки, поскольку это грозит банкротством и ликвидацией предприятия. Поэтому покрытие собственниками убытка выступает как самый частый случай восстановления величины чистых активов предприятия. Бухгалтерские записи будут аналогичны тем, что рассмотрены в примере 3.
…за счет уставного капитала
Законодательством предусмотрен случай, при котором погашение непокрытого убытка производится за счет средств уставного капитала. Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений: 1) уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, 2) ликвидировать общество (п. 6 ст. 35 Закона об АО ,п. 4 ст. 30 Закона об ООО ).
Уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов общества, в бухгалтерском учете отражается записью Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .
Пример 6
Собрание участников ООО приняло решение уменьшить уставный капитал на 670 000 руб. (с 1 млн руб. до величины чистых активов 330 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Регистрация изменений в уставе произведена 22.04.2014.
Использование (распределение) чистой прибыли…
Распределение чистой прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров (участников). Перечень направлений расходования чистой прибыли открытый, причем большинство назначений ее использования специальным образом прописано в законодательстве:
- формирование резервного капитала (п. 1 ст. 35 Закона об АО , п. 1 ст. 30 Закона об ООО );
- выплата дивидендов (п. 2 ст. 42 Закона об АО , ст. 28 Закона об ООО );
- увеличение уставного капитала (п. 5 ст. 28 Закона об АО , ст. 18 Закона об ООО );
- формирование фонда акционирования сотрудников (п. 2 ст. 35 Закона об АО );
- погашение непокрытого убытка ();
- создание фондов специального назначения (п. 1 ст. 30 Закона об ООО );
- иные цели (пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО ).
В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об АО акционерные общества обязаны создавать резервный фонд; в соответствии с п. 1 ст. 30 Закона об ООО общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Пример 7
Размер резервного капитала предприятия, предусмотренный его учредительными документами, составляет 10% от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений составляет 10% от чистой прибыли. На момент заседания совета директоров (12.03.2014) уставный капитал составлял 15 млн руб., резервный капитал - 834 890 руб.; чистая прибыль предприятия за 2013 год составила 2 411 120 руб.
Согласно уставу резервный капитал должен составлять 1,5 млн руб. (15 млн руб.× 10%). За счет чистой прибыли 2013 года предприятие может создать резервный капитал в размере 241 112 руб. (2 411 120 руб.× 10%). До достижения величины, предусмотренной уставом, надо доначислить резервный капитал в сумме 665 110 руб. (1 500 000 - 834 890). Совет директоров принял решение направить на создание резервного капитала 241 112 руб. чистой прибыли 2013 года.
…на выплату дивидендовСогласно направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Пример 8
Участниками ООО «Крапива» являются два лица: ООО «Вершина» (доля 75%) и Н. А. Тарасов (доля 25%); Н. А. Тарасов одновременно является сотрудником ООО «Крапива». Общим собранием участников от 25.03.2014 принято решение выплатить участникам пропорционально их долям дивиденды за 2013 год в общей сумме 300 000 руб. Дивиденды были выплачены 03.04.2014. ООО «Крапива» само в 2013 году не получало дивидендов от других лиц.
В бухгалтерском учете ООО «Крапива» будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 25.03.2014 | |||
|
Начислены дивиденды ООО «Вершина» (300 000 руб.× 75%) | 84 | 75-2 | 225 000 |
|
Начислены дивиденды Н. А. Тарасову (300 000 руб.× 25%) | 84 | 70 | 75 000 |
| 03.04.2014 | |||
|
Удержан налог на прибыль с ООО «Вершина» (225 000 руб.× 9%) | 75-2 | 68 | 20 250 |
|
Удержан НДФЛ с дохода Н. А. Тарасова (75 000 руб.× 9%) | 70 | 68 | 6 750 |
|
Перечислены дивиденды ООО «Вершина» (225 000 - 20 250) руб. | 75-2 | 51 | 204 750 |
|
Перечислены дивиденды Н. А. Тарасову (75 000 - 6 750) руб. | 70 | 51 | 68 250 |
Чистая прибыль направляется на увеличение уставного капитала, когда такое увеличение производится не за счет взносов акционеров (участников), а за счет имущества самого предприятия. При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного капитала (фонда) общества (абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО , п. 2 ст. 18 Закона об ООО ).
Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отражается записью Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал».
Пример 9
Общее собрание акционеров ЗАО приняло решение увеличить уставный капитал на 2 млн руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет части нераспределенной прибыли прошлых лет. Регистрация изменений в уставе произведена 25.03.2014.
…на формирование добавочного капиталаНа основании допустимой Инструкцией по применению Плана счетов корреспонденции между счетами 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и с учетом свободы волеизъявления собственников можно сделать вывод, что нераспределенная прибыль может направляться на пополнение добавочного капитала.
Пример 10
Собрание акционеров решило часть чистой прибыли за 2013 год в размере 1 млн руб. направить на увеличение добавочного капитала (протокол от 22.04.2014).
В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
…на приобретение имуществаПриобретение основных средств не вызывает расходования чистой прибыли. Однако на основании Инструкции по применению Плана счетов предприятие вправе организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84.
Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:
- Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект оприходован в состав основных средств;
- и одновременно Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств» - чистая прибыль направлена на приобретение имущества.
Учетной политикой предприятия предусмотрен учет источников финансирования капитальных вложений. 15.04.2014 предприятием был получен объект основных средств по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Объект был введен в эксплуатацию 17.04.2014.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 15.04.2014 | |||
| Приобретено имущество | 08 | 60 | 100 000 |
| Учтен «входной» НДС | 19-1 | 60 | 18 000 |
| 17.04.2014 | |||
| Приобретенное имущество принято к учету в составе объекта ОС | 01 | 08 | 100 000 |
| «Входной» НДС принят к вычету | 68 | 19-1 | 18 000 |
| Отражен источник финансирования | 84 | 84* | 100 000 |
* Субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».
…на прочие цели
Собственники предприятия вправе расходовать чистую прибыль на иные цели, например на поощрение сотрудников, благотворительные цели, на финансирование социальных мероприятий, проведение культурно-спортивных мероприятий и т. п. Однако Минфин считает, что Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено отражение расходов предприятий на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (письма от 19.12.2008 № 07‑05‑06/260 , от 19.06.2008 № 07‑05‑06/138 ). Такие расходы Минфин рекомендует отражать в составе прочих на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» . По мнению автора, отнесение затрат непроизводственного назначения на расходы или прибыль - вопрос не только бухгалтерского учета, но и гражданского законодательства. Далеко не каждый акционер (участник) будет терпеть, если затраты, не имеющие непосредственного отношения к извлечению прибыли, списываются минуя процедуру согласования с собственником.
Поскольку Планом счетов не предусмотрено расходных операций по счету 84, а собственники не могут собираться по каждой расходной операции, из прибыли создаются фонды специального назначения. Планом счетов не выделено отдельного балансового счета для учета фондов, формируемых по инициативе предприятия. Поэтому можно использовать или счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». При учете фондов специального назначения на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вновь возникает противоречие с разъяснениями Минфина. По мнению автора, фонды специального назначения хоть и предусмотрены к использованию, но не являются обязательствами перед кредиторами в классическом понимании этого слова. Поэтому неизрасходованный остаток этих фондов справедливо учитывать на счете 84 в составе собственного капитала. Если же опираться на высказанное Минфином мнение, то правомернее использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», который практически не имеет ограничений по корреспонденции с другими счетами. Но в любом случае для учета расходов из прибыли не используется счет 91-2 «Прочие расходы».
Пример 12
В ОАО предусмотрено формирование фонда акционирования сотрудников. Согласно учетной политике фонд акционирования учитывается на отдельном субсчете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остаток фонда составляет 3,6 млн руб.
На балансе ОАО числятся акции, выкупленные у акционеров, в количестве 1 890 штук по выкупной цене 2 470 руб. за штуку, всего на сумму 4 668 300 руб. Совет директоров 16.04.2014 принял решение безвозмездно распределить 1 000 акций среди высшего состава менеджеров предприятия, на что использовать средства фонда акционирования сотрудников.
Запись в реестре акционеров совершена 24.04.2014.
В бухгалтерском учете ОАО сделает следующие проводки:
Заключение
Предприятию выгоднее сохранять собственный капитал именно в чистой прибыли, а не в уставном или добавочном капитале. Прибылью можно оперативно восстановить убытки, пополнить уставный капитал, если законодательно будет увеличен его минимальный размер, увеличить другие фонды в составе собственного капитала. Чем выше размер нераспределенной прибыли, тем дальше предприятие от угрозы банкротства и тем оптимистичнее его перспективы.Бухгалтерский учет в России отвечает требованиям рыночной экономики, базируется на международных стандартах учета и отчетности и регламентируется четырехуровневой системой документов.
Первый уровень системы документов составляют законодательные акты. В них отражается обязательность, правила и принципы ведения учета предприятиями различных форм собственности, например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», определяющий основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Второй уровень составляют документы, содержащие рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относят национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Таким образом, система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерского учета.
Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета на предприятиях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению относится к документам третьего уровня. В настоящее время к документам третьего уровня относится более 300 нормативных актов различных министерств и ведомств.
Четвертый уровень составляют документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Они разрабатываются внутри предприятия на основе документов первых трех уровней.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Порядок учета нераспределенной прибыли
По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отчетного года списывается:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.
В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Стоит заметить, что она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.
В??????????ии с законодательством РФ акционерные общества и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных процентах от уставного капитала.
Стоит отметить, что остальные организации формируют резервный капитал добровольно в??????????ии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов.
При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 82 «Резервный капитал».
В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, к????ые будут частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.
Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к к????ому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, -- по ставкам налога на доходы физических лиц.
Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).
Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В???м случае делают бухгалтерские записи:
Начислены дивиденды
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Удержан налог с доходов физических лиц
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Порядок выплаты дивидендов по акциям объбудет при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов демонстрируется:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета».
По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Одна из итоговых проводок в бухгалтерском учете -«учет нераспределенной прибыли». Ведь работа любого предприятия нацелена на конкретный финансовый результат. Подбивая итоги коммерческой деятельности, такой результат раскрывает, насколько прибыльным было данное предприятие. Итог финансовой деятельности можно представить себе в виде разницы между доходом и расходом. Расход подсчитывается по перечню необходимых издержек, понесенных организацией, а доходы является суммой всех поступлений за данный период.
Определение дохода предприятия
В бухгалтерском учете весь доход можно разделить на два вида:
- Доход от базовых видов деятельности организации, предприятия. Этот вид дохода еще известен, как «выручка»;
- Иные виды доходов.
Правильно учесть выручку можно лишь при условии, что она отвечает нижеперечисленным требованиям:
- Предприятие должно иметь все разрешительные документы, патенты, лицензии для осуществления своей коммерческой деятельности;
- Выручка за отчетный период может быть высчитана математически;
- Экономическая выгода предприятия увеличились;
- Услуги, работы или товары перестали являться собственностью предприятия. Право владения осталось за конечным покупателем.
Иные виды доходов- итог дополнительной деятельности предприятия. Ко второй группе доходов можно отнести:
- Оформление складских, производственных, офисных и других помещений в аренду – если эти сделки не входят в перечень базовых видов деятельности;
- Взносы за паи в уставных капиталах сторонних организаций;
- Прибыль от ведения совместной деятельности;
- Проценты за предоставленные денежные займы и доходы от депозитов;
- Доходы от штрафных санкций, возмещенных по условиям выполнения хозяйственных договоров;
- Средства, внесенные от реализации собственности, которая находится на балансе;
- Дооценка активов;
- Неучтенная прибыль прошлых периодов.
Отдельной строкой в перечне стоят финансовые вливания, полученные из-за различных чрезвычайных обстоятельств. В основном это поступления от страховых выплат, выданных в качестве возмещения за ущерб, причиненный пожаром, наводнением и прочими стихийными бедствиями.
Сюда же можно включить стоимость активов, признанных годными после списания, или же возвращенные безнадежные долги.
Определение валовой прибыли
Действующие пункты «Положения…» определяют валовую прибыль разностью сумм выручки от продажи (без НДС) и номинальной себестоимости реализации проданных товаров, предоставленных услуг или выполненных работ.
Прибыль от продаж обычно записывается в виде разности двух составляющих:
- Уменьшаемое – валовая прибыль организации;
- Вычитаемое – расходы, сопутствующие продажам.
Иногда эта разница больше полученной прибыли. Если по истечении отрезка времени предприятие оказалось в минусе- в балансе появляется убыток.
Коэффициент прибылей или убытков увеличивают прибавлением к итоговому значению суммы прочих доходов, и уменьшают на значение суммы прочих убытков.
Итог вычислений - прибыль, которая служит базой начисленных налогов. После перечисления необходимых налогов и сборов, на балансе предприятия остается чистая прибыль (убыток).
Отображение финансового результата
В плане счетов 90 группа счетов отвечает за финансовый результат. Этот показатель соединяет в себе два вида прибыли:
- Итоги от продаж по базовому виду деятельности;
- Прочие доходы или расходы.
По итогу вычислений насчитывается финансовая прибыль.
Выручку предприятия за отчетный период разносят на Кт. Счета 9О. Себестоимость продаж показывают там же, только по дебету. Значение разности затрат и выручки образует финансовый результат. Ежемесячно в субсчете 9 к счету 9О отображается результат от реализации. Суммарная прибыль записывается по дебету указанного субсчета, и кредиту сч. 99. Если в отчетный период был завершен без прибыли, и был зафиксирован убыток, эти показатели отражаются обратной записью.
Финансовую прибыль отслеживают на таких счетах, как:
- Продажи;
- Прочие расходы и доходы;
- Прибыль и убытки.
По сути своей они являются накопительными. Данные в эти ячейки заносятся на протяжении года. Эти результаты нужны для заполнения формы «Отчет о прибылях и убытках».
В течение года на Дт.99 счета падают итоговые начисления уплаченного налога на прибыль. В последний рабочий день 99 счет очищается. Итоговая сумма, являющаяся отражением итогового годового финансового результата, отражается на 84 счете, который носит название «нераспределенная прибыль». Если при подсчете результатов хозяйственной деятельности получаются убытки – остаток будет висеть на дебете 99 счета.
После уплаты государственных налогов и сборов, на счетах предприятий остается чистая прибыль. Ее требуется разнести на кредит счета 84, с дебета 99 счета. Убытки отражаются на том же счете обратной проводкой.
После подведения итогов в балансе должен отражается действительный финансовый результат.
Его можно записать следующим образом:
- Определение ежемесячного финансового результата (прибыль) от реализации товаров, услуг, работ (базовый вид деятельности): Дебет сч. 90 субсчет 9 (Прибыль и убытки от продаж) Кредит 99 (Прибыль и убытки);
- Определение ежемесячного финансового результата (убыток) от реализации товаров, работ, услуг (основной вид деятельности): Дебет 99 счета, кредит 90 счета субсчет 9;
- Коммерческие расходы предприятия: потери основных средств, товаров, материалов или готовой продукции отражаются проводкой: Дт. 84«Прибыль и убытки» — Кредит сч. 41 «Товары», сч. О1 «0сновные средства» или сч. 43«Готовая продукция»;
- Сумма нераспределенной прибыли отчетного года: Дт. «Прибыль и убытки», Кт. 84 (данная проводка отражается один раз по итогам отчетного года);
- Доходы предприятия от сумм страховых возмещений: Дт. 51, Кт.99;
- Начисленный налог на прибыль отражается следующим образом: Дт.99, Кт.68.
Отображение нераспределенной прибыли
Нераспределенная прибыль в бухгалтерии должна быть расписана по направлениям возможного использования. Например, её можно разнести на различные фонды потребления или накопления. Предприятия и организации, где возможность создания фондов специального назначения предусмотрена уставом, могут открывать субсчета к сч. 84 «Нераспределенная прибыль».
Данный счет должен быть отображен так, чтобы максимально доступно показывать информацию по направлениям накопления и использования средств предприятия. При этом нужно учитывать, что все средства нераспределенной прибыли могут быть разделены на использованные и неиспользованные. Есть средства, которые были просто накоплены на данном счету. Есть средства, которые уже были использованы в качестве стимула для развития предприятия. Смешивать их нельзя.
Счет 84 является накопительным. Он собирает сведения об имеющихся на счетах предприятия непокрытом убытке или нераспределенной прибыли. Прибыль -собственность акционеров или владельцев данного предприятия; они могут распоряжаться нею в полном объеме.
Бухгалтерия акционерного общества должна распределять прибыль, основываясь на протоколе ежегодного собрания пайщиков акционерного общества. На основании решений собраний общества бухгалтерия предприятия распределяет итоговую прибыль по направлениям.
- Если было принято решение направить всю прибыль в качестве выплат, данная операция отражается проводкой: Дт.84-Кт.75. Иногда вместо 75 счета используют 70, который называется «расчеты с персоналом». Если организация выплачивает дивиденды, то с этих начисленных сумм должны удерживаться налоги. Эту операцию можно свести к виду: Дт.75-2 –Кт.68 (Расчеты по налогам и сборам). Налоговая база нашей страны разрешает выплачивать дивиденды несколькими способами. Например, через кассу предприятия выплаченные суммы будут проводиться в бухгалтерском учете, как: Дт.75-Кт.50. При выплате дивидендов через расчетный счет в банке проводка будет выглядеть: Дт.75-Кт.51 «расчетные счета в банке». Если акционерами или учредителями данного предприятия являются иностранные граждане - нерезиденты, то начисления по дивидендам в этом случае должны осуществляться через валютный счет. Бухгалтерская проводка в этом случае: Дт.сч.75 –Кт.сч.52 (Валютные счета). Выплаты дивидендов могут осуществляться и не денежными средствами.
Вместо денежных средств с акционерами можно рассчитаться основными средствами, готовой продукцией, товаром или материалами. В таком случае Дт. 84 счета будет корреспондироваться с Кт. Сч.41 –«Товары», 10 «материалы», 43 «Готовая продукция», О1 «основные средства» и прочее;
- Итоговая нераспределенная прибыль, согласно решению пайщиков, иногда направляется на материальную помощь сотрудниками, соц. выплаты, модернизацию производства. Такое распределение средств возможно, если предусмотрено уставными документами предприятия или организации и согласовано протоколами собраний. Такие направления расходования средств не затрагивают основные счета, но могут быть отражены в аналитике счета 84.
Отображение непокрытого убытка
Бывает, что по итогам финансового периода коммерческое предприятия не получает прибыли, и остается с непокрытыми убытками. В этом случае вопрос о финансовом результате также выносится на обсуждение собрания акционеров.
Все пайщики акционерного общества должны решить, из каких источников будут погашены непокрытые убытки. В настоящее время законодательная база РФ разрешает в этом случае поступать так:
- Обнаруженный убыток переносится равными частями на будущий период деятельности организации;
- Убыток погашается сразу.
Те предприятия, которые планируют дальнейшую работу и нацелены на получение результата, заинтересованы в том, чтобы постепенно списать убыток. Это делается путем частичного снижения налогооблагаемой базы по уплате налога на прибыль. В течение некоторого времени она постепенно снижается равными частями, и в последующие налоговые периоды налог на прибыль может быть уменьшен. Так делается до тех пор, пока предприятие полностью не покроет убытки.
Но при условии, что предприятие приостанавливает свою деятельность или меняет форму собственности, убыток отчетного периода желательно погасить сразу же. Это делается несколькими способами:
- Уменьшение размеров уставного капитала до значения чистых активов. В этом случае проводка будет иметь вид: Дт.8О «Уставной капитал» Кт.84;
- При погашении начисленных убытков используются резервные капитальные средства: Дт.85 (резервный капитал) Кт.84;
- Погашение суммы начисленного убытка целевыми взносами участников общества: Дт.75 (расчеты с учредителями) Кт. 84.
Таким образом, значения прибылей и убытков любой организации или предприятия тесно связаны с финансовым результатом. Главный нюанс нераспределенной прибыли заключается в ее целевом использовании. Решение о вложении этой суммы должно сопровождаться не устными распоряжениями начальства, а соответствующими документами.
Распределять прибыль работник бухгалтерии может только в следующем отчетном периоде (следующий календарный год), и только на основании подтвержденных документов, регламентирующих это распределение.
Следует помнить: если после отчетного периода предприятие зафиксирует убыток, может быть назначена внеплановая налоговая проверка. Государство не заинтересованно в убыточных предприятиях, поэтому решение об этом должны приниматься со всей ответственностью. Все документы и решения об итогах деятельности предприятия должны быть заверены и предъявлены проверяющим органом. Бухгалтерия должна убедительно показать полученный отрицательный результат деятельности и предъявить документы решающие судьбу погашения убытков. Если по решению собственников планируется привлечение заемных финансов, то должны иметь место договора с заемщиками, где будет точно будет указан план погашения ссуды. В случае погашения средств будет осуществляться за счет целевых взносов пайщиков, соответствующее решение должно быть оформлено протоколом акционеров и заверено нотариально.
Или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - активно-пассивный.
Начальное сальдо (по дебету) - сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода.
Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:
Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. - начислены дивиденды физическому лицу ;
Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. - начислены дивиденды организации;
Дт 75-2 Кт 68 90 000 руб. - начислен налог на доходы физических лиц (по ставке 30%);
Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. - начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы (по ставке 9%);
Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. - выплачены дивиденды физическому лицу;
Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. - выплачены дивиденды организации.
Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер № 15.
Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 84 (Главная книга), анализ счета 84, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 84, анализ счета 84 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 84, карточка счета 84 по субконто и др.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списана оставшаяся неиспользованной прибыль отчетного года | 99 | 84-1 |
| Списан убыток отчетного года | 84-1 | 99 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года переводится в нераспределенную прибыль прошлых лет | 84-1 | 84-2 |
| Непокрытый убыток отчетного года переносится в непокрытый убыток прошлых лет | 84-2 | 84-1 |
| Начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации | 84 | 70 |
| Начислены доходы (дивиденды) за счет чистой прибыли учредителям, не состоящим в штате организации | 84 | 75-2 |
| Часть чистой прибыли направлена на пополнение резервного капитала | 84 | 82 |
| Чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет | 84-1 | 84-2 |
| Чистая прибыль направлена на пополнение уставного капитала | 84 75-1 | 75-1 80 |
| Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации | 80 | 84 |
| Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала | 82 | 84 |
| На погашение убытка направлены целевые взносы участников организации | 75 (70) | 84 |
Финансовый результат - убыток или прибыль - представляет собой экономический итог деятельности предприятия, выраженный в денежном виде. Он определяется за конкретный период и учитывается на счете 99.
Характеристика финансово-результатной статьи
О счете убытков и прибыли можно говорить в узком и широком смысле. В первом случае следует непосредственно понимать финансово-результатную статью, предназначенную для обобщения сведений и составления конечного финансового итога по деятельности предприятия в отчетном цикле. Он формируется из результатов от обычных производственных процессов, а также остальных доходов и расходов, в том числе и чрезвычайных. В широком смысле счет убытков и прибылей является системой синтетических позиций, предусмотренных учетным планом. В число его элементов входят статьи расходов и доходов. К ним, в частности, относят счета "Продажи" (90), "Прочие расходы и доходы" (91). В рамках данной системы осуществляется систематическое наблюдение за ходом образования финансового результата. Она позволяет составлять отчет на базе учетных записей в течение периода.
Счет 84
На протяжении финансового года результат деятельности предприятия фиксируется на сч. 99. 31 декабря при реформации баланса величина чистого дохода (расхода) списывается на счет "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)". Характеризуя данную статью, необходимо отметить, что ее экономическое содержание состоит в аккумулировании неуплаченных в виде доходов (дивидендов) поступлений, остающихся в обороте предприятия как внутренний источник финансирования долгосрочного характера. На пассивном счете 84 осуществляется учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - систематизация информации о наличии и перемещении соответствующих сумм.
Специфика
С введением нового Плана по счетам при составлении конечного финансового итога компании должны быть учтены операции по начислению пеней, налогов и прочих платежей, ранее выплачиваемых за счет прибыли, которая оставалась в распоряжении предприятия после всех расчетов по налоговым обязательствам. Окончательный результат деятельности компании по состоянию на дату составления отчета, уменьшенный на величины начисленных сумм по сборам и санкциям, принято теперь именовать чистым доходом. Его как раз и фиксируют на сч. 84, где осуществляется учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Классификация результатов
В качестве финансового итога может выступать:
- Получение убытка.
- Отсутствие убытков либо прибыли.
- Получение дохода.
Следует разъяснить, в каких случаях осуществляется учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Все зависит от показателя финансового результата. Если на конец года итог положительный, то будет осуществляться бухгалтерский учет нераспределенной прибыли. Результат может быть и положительным. В этом случае предприятие будет вести расходный учет. Нераспределенная прибыль списывается со сч. 99 на кредит сч. 84.
Направления чистого дохода
Распределение суммы чистого дохода выполняется в соответствии с решением компетентного органа предприятия. Это может быть собрание акционеров (в АО), участников (в ООО) и так далее. После того как проведен учет, нераспределенная прибыль может использоваться на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) предприятия. Она также может быть направлена на создание резервного капитала в компании. Нераспределенная прибыль используется и на покрытие убытков, образовавшихся в прошлые годы. Акционерное общество по итогам первого квартала, 6, 9 месяцев финансового цикла должно объявлять об отчислении дивидендов по акциям. Решение может быть принято в течение трех месяцев после завершения соответствующего периода. ООО имеет право раз в полгода или в год, а также ежеквартально объявлять о распределении прибыли между собственными участниками. Решение об этом принимается на общем собрании.
Особенности ведения отчетности
Сумма чистого дохода и затрат формируется на протяжении отчетного года в установленном порядке согласно Правилам. Осуществляя учет нераспределенной прибыли к сч. 84 рекомендовано открывать субсчет. Это может быть, например, субсч. 84-1. На нем может вестись учет нераспределенной прибыли отчетного года. На начало нового финансового цикла сумма чистого дохода завершившегося периода не показывается отдельно. Она присоединяется к величине прошлых лет. Учет нераспределенной прибыли предыдущих периодов может выполняться на субсчете 84-2.
Корреспонденция счетов
Распределение части чистого дохода на выплату дивидендов отражается по дебету сч. 84 в кредит:
Сч. 75 "Расчет с учредителями" (субсчет 75-2 "Расчет по выплате дохода") при уплате дивидендов участникам, которые не являются штатными служащими на предприятии.
Сч. 70 "расчет с персоналом по зарплате" - при отчислении доходов учредителям, которые являются работниками организации.
При выплате промежуточных доходов делаются аналогичные записи. Перемещение средств в резервный капитал отражается по счету 82 в корреспонденции со сч. 84. Покрытие убытка прошлых периодов за счет чистого дохода фиксируется по дебету и кредиту субсч. 84-1 и 84-2. Сумма чистого отрицательного показателя отчетного цикла списывается по заключительным оборотам декабря со сч. 99 в дебет сч. 84. Выбытие с баланса убытка финансового года отражается по кредиту сч. 84 в корреспонденции с дебетом:
Счета "Уставной капитал" (80) - при направлении средств из резервных активов на погашение убытков.
Счета "Расчет с учредителями" (75) - при покрытии отрицательного показателя простого товарищества с использованием целевых взносов участников.
Учет нераспределенной прибыли: проводки
№ п/п | Хозяйственная операция | Корреспондирующий счет |
|
Дебет | Кредит |
||
Отчисление дивидендов (доходов) учредителям, которые в штате предприятия, от участия в капитале. | |||
Начисление дивидендов (доходов) от участия в капитале учредителям, которые не состоят в штате предприятия. | |||
Часть чистого дохода направляется на увеличение уставного актива. | |||
Отчисления в резервные средства. | |||
Покрытие убытка прошлых периодов из прибыли отчетного цикла. | |||
Определение размера чистого убытка заключительными оборотами по декабрю. | |||
Отражение уменьшения уставного капитала для приведения его в соответствие с размером сумм чистых активов предприятия. | |||
Отражение погашения убытка с использованием средств из резервного капитала. | |||
Определение величины чистой прибыли на отчетный год заключительными оборотами в декабре. | |||
В заключение
Аналитический учет нераспределенной прибыли должен организовываться определенным образом. Речь идет о том, чтобы была возможность обеспечить формирование сведений по всем направлениям использования активов.
В аналитическом учете нераспределенная прибыль, средства которой служат в качестве финансовой поддержки производственного развития предприятия и прочих мероприятий аналогичного характера по созданию (приобретению) имущества и активы, еще не использованные, могут быть разделены. В финансовом балансе чистый доход отражается в строке 470 в разделе "Капитал и резервы".
