Yu.A. Inozemtseva, expert contabil și fiscal
De ce este responsabil contabilul-șef și față de cine?
Cum s-au schimbat responsabilitățile contabilului șef în legătură cu intrarea în vigoare a noii Legi a contabilității
În vechea Lege a contabilității, un articol separat era dedicat contabilului șef. Acesta a afirmat că contabilul șef este responsabil pentru formarea politicilor contabile, contabilitate și depunerea la timp a rapoartelor contabile de încredere. Mai mult, trebuia să se asigure și de conformitate tranzactii comerciale legislația Federației Ruse și controlează circulația proprietăților. Noua Lege a contabilității spune doar că contabilul șef este responsabil de ținerea contabilității (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ). Nu se vorbește despre nicio responsabilitate a contabilului șef. Dar asta înseamnă că acum contabilul șef nu este responsabil pentru nimic?
Ce ar trebui să facă contabilul-șef?
Faptul că noua Lege a contabilității nu spune nimic despre responsabilitatea contabilului șef este neobișnuit și pare ciudat. Cu toate acestea, acest lucru este destul de de înțeles. Statul protejează drepturile utilizatorilor situațiilor contabile de a obține informații financiare de înaltă calitate și, prin urmare, obligă organizația să întocmească situații contabile (financiare) anuale conform anumitor reguli. clauza 2 art. 13 din Legea nr.402-FZ. Cine anume în organizație întocmește rapoartele este problema sa internă. Legea spune doar că organizația este obligată să atribuie responsabilitatea contabilității contabilului șef sau altui funcționar clauza 3 art. 7 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ). Întrucât relația dintre organizație și contabilul-șef (ca orice alt angajat) nu intră în sfera de aplicare a Legii contabilității, acestea sunt reglementate de legislația muncii. Aceasta înseamnă că responsabilitățile contabilului șef sunt determinate exclusiv de contractul de muncă.
De regulă, în organizațiile mici, contabilul șef este singurul angajat financiar. Prin urmare, responsabilitățile sale includ nu numai contabilitatea, ci și formarea politicilor contabile și raportarea. Cu toate acestea, aceste responsabilități pot fi atribuite contabilului șef doar printr-un contract de muncă.
În același timp, în organizațiile mari cu un serviciu financiar extins, contabilul șef poate fi singurul responsabil pentru introducerea datelor documente primareîntr-un program de contabilitate. Nu este deloc necesar ca contabilul-șef să fie responsabil de formarea politicilor contabile. De exemplu, o organizație pregătește rapoarte nu numai conform standardelor de contabilitate rusești (RAS), ci și conform IFRS, iar raportarea internațională este efectuată nu de departamentul de contabilitate, ci de departamentul IFRS. Și dacă o organizație formează o politică contabilă conform RAS în așa fel încât departamentul IFRS trebuie să facă mai puține ajustări de transformare, atunci responsabilitatea pentru formarea politicii contabile poate fi atribuită șefului departamentului financiar (dacă acest departament include atât departamentul de contabilitate cât și departamentul IFRS). În acest caz, este destul de logic să atribuiți responsabilitatea pentru întocmirea situațiilor financiare de încredere, inclusiv conform RAS, directorului financiar. La urma urmei, el este cel care ia decizii care afectează raportarea, iar contabilul-șef doar le duce la îndeplinire.
Pentru a fi mai clar, să dăm un exemplu. Conform politicii contabile din RAS, organizația depreciază activele fixe. La testarea unui obiect (cladirea hotelului), au fost identificate semne de depreciere - fluxul de numerar net estimat pentru perioada estimata de functionare a obiectului s-a dovedit a fi negativ. Directorul financiar, primind aceste informații, a stabilit că clădirea hotelului și teren, pe care este construit, sunt luate în considerare ca un singur obiect OS. În același timp, departamentul de analiză și evaluare a raportat că valoarea de piață a terenului este semnificativ mai mare decât valoarea contabilă a acestuia. Directorul financiar a luat o decizie: să recunoască terenul în situațiile financiare la valoarea de piață și să anuleze clădirea hotelului ca pierdere din depreciere. Departamentul de contabilitate a făcut înscrierile în programul de contabilitate. Evident, responsabilitatea întocmirii situațiilor financiare într-o astfel de situație revine directorului financiar, și nu contabilului șef.
SCHIMB DE EXPERIENTA
Director general al firmei de audit SRL „Vector de dezvoltare”
„În virtutea art. 21 din Legea nr. 402-FZ, contabilitatea este reglementată nu numai de prezenta Lege, ci și de un sistem de standarde. Până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale, vechile standarde de contabilitate sunt în vigoare. Adoptarea noii Legi nu implică în niciun caz un refuz de a îndeplini cerințele acestora. Prin urmare, pentru orice contabil șef, reguli precum pregătirea obligatorie și transmiterea politicilor contabile către managerul de proiect pentru aprobare și clauza 4 PBU 1/2008, contabilitate și raportare clauza 7 din Regulament, aprobat. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare Regulamentul nr. 34n). În cele din urmă, există un astfel de document ca fișa postului, care definește funcțiile, drepturile și responsabilitățile contabilului-șef și, de asemenea, nu există niciun motiv să-l ignorăm după 1 ianuarie 2013. În special, responsabilitățile contabilului șef sunt definite în detaliu în Director de calificare posturi de manageri, specialiști și alți angajați aprobat Hotărârea Ministerului Muncii din 21 august 1998 Nr. 37. Astfel, intrarea în vigoare a noii Legi nu afectează în niciun fel lista funcțiilor obligatorii ale contabilului șef. Altfel va fi dacă, după 1 ianuarie, organizația însăși va începe să schimbe această funcționalitate - să o redistribuie între pozițiile și departamentele individuale. Atunci modificările corespunzătoare vor avea prioritate (de exemplu, contabilul șef este responsabil pentru politicile contabile și raportarea, iar o altă persoană sau persoane sunt responsabile pentru contabilitate și formarea registrelor contabile).
Contabilii șefi sunt adesea interesați de întrebarea ce documente ar trebui să semneze. În cele mai multe cazuri, acest lucru ar trebui să rezulte din contractul de muncă al contabilului șef. De exemplu, va trebui să semneze declarații fiscale dacă o astfel de obligație este consacrată în contractul său de muncă și managerul său îl împuternicește să facă acest lucru cu o procură. clauza 5 art. 80 Codul fiscal al Federației Ruse.
Cu toate acestea, cu obligația de a semna rapoarte contabile, nu totul este atât de evident. Noua Lege Această problemă nu este reglementată de contabilitate Informarea Ministerului Finanțelor Nr. PZ-10/2012. Se spune doar că raportarea se consideră finalizată după ce este semnată de șeful clauza 8 art. 13 din Legea nr.402-FZ. Cu toate acestea, înainte de a accepta standardele federale in conformitate cu noua Lege Contabilitate se aplica regulile de contabilitate si raportare stabilite de PBU clauza 1 art. 30 din Legea nr.402-FZ. Conform actualului PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații” și a Reglementărilor privind contabilitate, situațiile trebuie să fie semnate de contabilul șef. clauza 17 PBU 4/99; clauza 38 din Regulamentul nr. 34n. Deci se dovedește că deocamdată contabilul șef trebuie să semneze situatii financiare. Deși acest lucru nu înseamnă că el este automat responsabil de exactitatea acestuia dacă, conform contractului de muncă, nu este persoana responsabilă de întocmirea acestuia. Iar în cazul unor neînțelegeri cu managerul privind calitatea raportării (de exemplu, în urma unui audit), contabilul-șef va putea spune că nu este responsabil pentru acuratețea raportării, invocând contractul de muncă. Cu toate acestea, cel mai probabil, noul standard de raportare nu va necesita semnătura contabilului șef. Apropo, de obicei nimeni nu semnează deloc declarații IFRS. Adevărat, este de obicei însoțit de un raport semnat de auditor.
CONCLUZIE
Deci, până la 1 ianuarie 2013, contabilul șef, în virtutea Legii contabilității, a fost responsabil pentru formarea politicilor contabile, contabilitate, pregătirea înregistrărilor contabile de încredere, conformitatea operațiunilor de afaceri ale organizației cu legislația Federației Ruse și controlul asupra circulației proprietății.
Iar după 1 ianuarie 2013, contabilul-șef, ca orice alt angajat, răspunde doar de îndeplinirea acelor atribuții care sunt specificate în contractul său de muncă și detaliate în fișa postului.
În același timp, este posibilă o interpretare ușor diferită a normelor noii Legi a contabilității.
SCHIMB DE EXPERIENTA
Metodolog șef al grupului de companii Energy Consulting
„Se pare că, în conformitate cu noua Lege a contabilității, nu s-a schimbat nimic în problema răspunderii contabilului-șef și rămâne aceeași, așa cum s-a stabilit la alin.2 al art. 7 din Legea nr. 129-FZ, este responsabilă de formarea politicilor contabile, menținerea contabilitate, depunerea la timp a situațiilor financiare complete și de încredere. Aceasta rezultă „din sens invers” din faptul că Legea nr. 402-FZ conține o listă închisă de situații în care managerul poartă responsabilitatea exclusivă pentru datele reflectate în registrele contabile și pentru fiabilitatea situațiilor financiare. Acesta este momentul în care, în cazul unei neînțelegeri în materie de contabilitate între manager și contabilul-șef, al doilea acționează la ordinul scris al primului. Aceasta înseamnă că în afara acestei situații, cel puțin ambii sunt responsabili pentru starea contabilității și fiabilitatea raportării. Căci dacă contabilul-șef nu ar fi niciodată responsabil pentru nimic, atunci nu ar fi nevoie să evidențiem cazurile în care el nu este responsabil.”
În organizațiile mici, contabilul șef este adesea implicat nu numai în contabilitate, ci și în contabilitatea fiscală și în calcularea contribuțiilor de asigurare obligatorie la fondurile extrabugetare. Dacă managerul dorește să atribuie contabilului șef toate responsabilitățile legate de calculele bugetare, atunci formularea contractului de muncă poate arăta astfel.
3.2. Responsabilitatile angajatului:
Menținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor financiare în modul și în termenele stabilite de legislația Federației Ruse;
Calculul impozitelor (avans pentru impozite), intocmirea si prezentarea raportarii fiscale pentru organizatie in autoritatile fiscaleîn modul și în termenele stabilite de legislația Federației Ruse;
Calculul contribuțiilor de asigurare obligatorie (plăți în avans pentru contribuții);
Întocmirea și transmiterea de rapoarte privind contribuțiile de asigurare obligatorie la fondurile extrabugetare în modul și în termenele stabilite de legislația Federației Ruse;
Intocmirea la timp a ordinelor de plata pentru transferul impozitelor (plati in avans pentru impozite), contributii obligatorii de asigurare la fondurile extrabugetare;
Întocmirea și depunerea la timp a documentelor la solicitarea organelor fiscale și a fondurilor extrabugetare.
Dacă astfel de atribuții nu sunt atribuite contabilului șef, atunci acesta nu poate face acest lucru și nu va suporta răspunderea disciplinară, financiară sau administrativă pentru îndeplinirea necorespunzătoare a acestor atribuții. Vă rugăm să rețineți: responsabilitățile angajatului sunt determinate tocmai de contractul de muncă. Un document precum fișa postului le poate specifica doar, dar nu le poate extinde.
Responsabilitatea contabilului-șef față de angajator
Dacă contabilul-șef nu își îndeplinește în mod corespunzător sarcinile de serviciu, Codul Muncii al Federației Ruse permite managerului să ia anumite măsuri de influență împotriva angajatului neglijent.
Responsabilitate disciplinară
Ca orice alt salariat, contabilul-șef poate fi pedepsit pentru neexecutarea sau prestarea necorespunzătoare din vina atribuțiilor care îi sunt atribuite prin contractul de muncă. Există doar trei tipuri de sancțiuni disciplinare: mustrare, mustrare, concediere. Artă. 192 Codul Muncii al Federației Ruse. La aplicarea unei pedepse trebuie să se țină seama de gravitatea infracțiunii săvârșite.
Dacă contabilul-șef nu este de acord cu pedeapsa, poate face recurs la instanță. Și este adesea dificil pentru un angajator să demonstreze că are dreptate.
În primul rând, o sancțiune disciplinară poate fi aplicată numai dacă contabilul șef nu și-a îndeplinit obligația consacrată în contractul său de muncă și în fișa postului. Dacă contabilul-șef nu a îndeplinit (sau nu a finalizat la timp) ordinul directorului, care nu face parte din atribuțiile sale directe, atunci instanța nu numai că va anula sancțiunea disciplinară, ci va obliga și organizația să despăgubească prejudiciul moral. cauzat contabilului-șef cauzat de pedeapsa nerezonabilă. Artă. 60 Codul Muncii al Federației Ruse; Hotărârea Tribunalului din Moscova din 17 decembrie 2010 nr. 33-39351.
În al doilea rând, este necesar să se dovedească nu numai faptul încălcării în sine, ci și faptul că aceasta s-a întâmplat din vină angajat.În cazul în care angajatorul nu face dovada vinovăției, instanța va declara nelegală sancțiunea disciplinară. Hotărârea de recurs a Tribunalului Regional Iaroslavl din 10 iulie 2012 nr. 33-3290/2012. De exemplu, instanța a anulat mustrarea dată contabilului șef pentru calcularea greșită a primelor de asigurare, întrucât s-a dovedit că angajatorul nu i-a pus la dispoziție nici un program contabil, nici documente de referință. sistemele juridice, nici acces la internet. Prin urmare, contabilul-șef pur și simplu nu a avut ocazia să afle despre schimbările din legislație în timp util. Hotărârea de casație a Tribunalului Regional Murmansk din 02.01.2012 nr. 33-270.
În al treilea rând, trebuie să ai timp pedepsește contabilul-șef infractor în termen de 6 luni de la data săvârșirii infracțiunii. Astfel, instanța a recunoscut că angajatorul are temei să-l mustre pe contabilul-șef, care a depus la timp calcule de impozit pentru plăți anticipate pentru impozitul pe teren. Dar a anulat penalizarea din cauza nerespectării termenului de 6 luni Hotărârea Curții Supreme a Republicii Ciuvaș din 28 noiembrie 2011 Nr. 33-4251-11; Hotărârea de casație a Curții Supreme a Republicii Karachay-Cerkes din 09.08.2010 nr. 33-579/10.
Contabilul-șef poate fi pedepsit nu numai pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a atribuțiilor sale. El poate fi concediat pentru luarea unei decizii nerezonabile care implică o încălcare a siguranței proprietății, utilizarea ilegală a acesteia sau alte daune aduse proprietății organizației. clauza 9 art. 81 Codul Muncii al Federației Ruse. Desigur, dacă, conform contractului de muncă, contabilul șef este responsabil doar de contabilitate și raportare, atunci el nu ia nicio decizie legată de proprietatea organizației și este imposibil să-l concedieze pe această bază.
Dacă, în ciuda faptului că contractul dvs. de muncă nu prevede obligația de a efectua plăți către furnizori, tot faceți acest lucru, atunci asigurați-vă că documentele furnizorului au viza de director „Plătiți”. Așadar, într-o zi, contabilul șef a fost concediat pentru că, fără permisiunea directorului, a transferat bani pentru a plăti o factură emisă de o contraparte pentru deservirea unui program de contabilitate. Hotărâre de recurs a Curții Supreme a Republicii Ciuvaș din 08.01.2012 nr. 33-2491-12. Și într-un alt caz, pentru că a dat ordin de a nu primi bani la casa de marcat, în urma căruia au fost furați Hotărârea Curții Supreme a Republicii Kabardino-Balkaria din 01.08.2012 Nr. 4g-191/2011.
Responsabilitate financiară
Pe lângă măsurile disciplinare, angajatorul poate pedepsi contabilul șef cu o rublă. În cazul în care contractul de muncă cu contabilul-șef nu conține condiții privind responsabilitatea financiară deplină, atunci de la acesta, ca de la orice alt angajat, se pot recupera daune în valoare care nu depășește câștigul său mediu lunar. Articolele 238, 241 din Codul Muncii al Federației Ruse.
Dacă contractul de muncă include o prevedere privind răspunderea financiară integrală, atunci contabilul-șef este obligat să despăgubească integral prejudiciul direct efectiv cauzat angajatorului. Partea 2 Art. 243 Codul Muncii al Federației Ruse; clauza 10 din Rezoluția Plenului Curții Supreme din 16 noiembrie 2006 Nr. 52. Vorbim de situații în care contabilul-șef nu și-a îndeplinit atribuțiile și tocmai în urma acesteia a suferit un prejudiciu angajatorul. Mai mult, prejudiciul poate fi recuperat prin instanță și după eliberarea din funcție a contabilului șef (în termen de 1 an de la data constatării prejudiciului) Artă. 392 Codul Muncii al Federației Ruse. De exemplu, instanța a recuperat de la fostul contabil șef prejudiciul pe care l-a produs sub formă de amenzi plătite de angajator la Fondul de pensii pentru depunerea cu întârziere a informațiilor. Hotărârea de casație a Tribunalului Regional Kostroma din 12 septembrie 2011 Nr. 33-1423.
Încheia separa nu este posibil un acord privind răspunderea financiară integrală cu contabilul-șef Decretul Guvernului nr. 823 din 14 noiembrie 2002; Hotărârea Ministerului Muncii din 31 decembrie 2002 Nr. 85. Chiar dacă se încheie, instanța poate elibera salariatul de obligația de a repara prejudiciul cauzat b clauza 4 secțiunea „Practica judiciară în cauzele civile” din Revizuirea legislației și practicii judiciare a Curții Supreme pentru trimestrul IV 2009, aprobată. Prin rezoluția Prezidiului Curții Supreme din data de 10 martie 2010 (denumită în continuare Revizuirea legislației).
Subliniem că condiția răspunderii financiare depline din contractul de muncă funcționează special pentru principal contabili. Co senior contabilul nu poate fi recuperat integral pentru prejudiciul cauzat angajatorului (de exemplu, sub forma amenzilor fiscale si penalitatilor pe care angajatorul a trebuit sa le plateasca din cauza neîndeplinirii atributiilor de serviciu de catre contabilul principal), in ciuda prezentei in contractul de munca. a unei prevederi privind responsabilitatea financiară deplină Hotărârea Judecătoriei Perm din 23 ianuarie 2012 Nr. 33-174.
Dacă contabilul-șef nu este de acord să compenseze prejudiciul în mod voluntar, angajatorul poate încerca să recupereze banii prin instanță. Pentru a face acest lucru, angajatorul trebuie să fie pregătit să dovedească instanței că:
- a suferit daune directe directe (imobilul a scăzut sau starea acesteia s-a înrăutățit);
- prejudiciul a fost cauzat tocmai ca urmare a acţiunilor (inacţiunii) contabilului şef.
Judecând după practica judiciara, angajatorii reusesc rar dovedi existența prejudiciului.
De exemplu, Tribunalul Regional din Volgograd nu a sprijinit un angajator care a încercat să recupereze sume de la contabilul șef salariile, acumulat si platit angajatilor pe mai multi ani, din cauza faptului ca fisa de salariu primara nu a fost semnata de director. Instanța a indicat că contabilul-șef nu a cauzat niciun prejudiciu angajatorului, deoarece salariul a fost acumulat corect. Hotărârea de casare a Tribunalului Regional Volgograd din 02.01.2012 nr. 33-1087/2012; clauza 4 secțiunea „Practica judiciară în cauzele civile” din Revizuirea legislației.
A avut ghinion și un angajator din Moscova, care a decis să nu-i plătească fostului contabil șef un salariu și o compensație pentru concediul nefolosit, ca represalii pentru faptul că a ținut necorespunzător documentația contabilă și de casă și nu a depus declarațiile fiscale la timp. În instanță, angajatorul și-a explicat acțiunile spunând că trebuie să plătească o amendă fiscală, să cheltuiască bani pentru serviciile unei firme de consultanță și, de asemenea, să plătească în plus noului contabil șef pentru corectarea greșelilor celui vechi. Instanța a ordonat organizației să plătească toate datoriile față de fostul contabil șef și a indicat că nu există motive pentru colectarea daunelor, deoarece greșelile contabilului în sine nu implică o scădere a proprietății angajatorului. Hotărârea Tribunalului din Moscova din 8 noiembrie 2010 nr. 33-34644.
Devine și mai dificil dovedi vinovăția contabilului șef. De exemplu, în regiunea Oryol, managerul a dat ordine de acordare a bonusurilor angajaților, în ciuda lipsei de profit net. Proprietarul credea că contabilul-șef este de vină pentru toate, deoarece știa de lipsa de profit net a organizației, dar nu i-a semnalat directorului acest fapt. Instanța a hotărât că contabilul-șef nu este de vină pentru faptul că organizația a plătit în plus angajaților bonusuri, deoarece a calculat și plătit bonusuri pe baza ordinelor managerului. Hotărârea de casație a Judecătoriei Oryol din 7 decembrie 2011 Nr. 33-1804.
Și în regiunea Volgograd, după demiterea contabilului șef, o lipsă de materii prime și produse finite. Organizația a considerat că cauza deficitului a fost lipsa unei contabilități fiabile și a controlului asupra circulației materiilor prime și produselor finite din partea contabilului șef și a intentat un proces pentru recuperarea prejudiciului cauzat. Instanța a arătat: lipsa unei contabilități corespunzătoare în sine nu înseamnă că angajatorul a suferit un prejudiciu material. Hotărârea de casație a Tribunalului Regional Volgograd din 07.08.2010 nr. 33-7441/2010. Apropo, conform noii Legi a Contabilității, obiectul contabilității nu este proprietatea, ci activele, adică informații financiare abstracte (cu alte cuvinte, cifre în raportare) clauza 2 art. 5 din Legea nr.402-FZ. Astfel, contabilul șef nu ar trebui să fie responsabil pentru siguranța proprietății.
Și uneori nici angajatorul nu este cel care încearcă să dea vina pe contabilul șef, ci pe fostul director general. Astfel, organizația a încercat să recupereze mai mult de 1 milion de ruble. daune materiale (amenzi fiscale si penalitati acumulate din cauza unei contrapartide de o zi) din partea fostului director general. În instanță, a încercat să dea vina pe seama contabilului șef, care a acceptat pentru contabilitate documente de la o firmă ființă. Curtea de Apel a respins argumentul fostului director general, arătând că acesta este cel care răspunde de respectarea legilor, și nu contabilul-șef. Rezoluția 9 AAS din 07.03.2012 Nr. 09AP-16299/2012-GK. Fostul director general a scăpat însă cu o ușoară spaimă: casa de judecată a decis că și el nu s-a făcut vinovat de nimic. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 26 septembrie 2012 Nr. A40-136100/11-104-1156.
Responsabilitatea contabilului-șef față de stat
Contabilul-șef este responsabil nu numai față de angajator, ci și față de stat. Să vedem pentru ce pot răspunde agențiile guvernamentale.
Responsabilitate administrativă
Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a atribuțiilor sale, un funcționar al companiei poate fi tras la răspundere administrativă.
În cazul în care contractul de muncă îi încredințează contabilului șef atribuțiile de contabilitate și raportare, atunci acesta se confruntă cu răspunderea numai pentru denaturarea a cel puțin 10% din sumele impozitelor acumulate sau a oricărui articol (rând) din formularul situațiilor financiare și Artă. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.
Contabilul-șef, care, în conformitate cu contractul de muncă, ține și contabilitate fiscală și tranzacții de numerar, poate fi tras la răspundere administrativă pentru nedepunerea sau depunerea cu întârziere a unei declarații sau calcul, încălcarea disciplinei de casă. Artă. 15.5, partea 1 art. 15.6 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse. Dacă contractul dvs. de muncă nu spune nimic despre taxe și numerar, atunci nu puteți fi tras la răspundere în temeiul acestor articole. Dacă se întâmplă acest lucru, instanța va fi de partea dumneavoastră. Amenda maximă pentru articolele administrative este de 3.000 de ruble.
Am scris despre tipurile de infracțiuni administrative „contabile”, cuantumul amenzilor și calendarul răspunderii administrative:La fel ca și în cazul altor tipuri de răspundere - disciplinară și materială, trebuie stabilită vinovăția contabilului șef și trebuie respectate termenele de aducere a acestuia în fața justiției.
Codul contravențiilor administrative nu precizează în mod direct care funcționar ar trebui să fie tras la răspundere - managerul sau contabilul șef. Artă. 2.4 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse. Uneori, contabilii șefi sunt amendați Rezoluția Tribunalului Regional Volgograd din 27 octombrie 2011 Nr. 7a-893/11, uneori manageri. Acesta din urmă a reușit adesea să evite responsabilitatea, întrucât, conform vechii Legi a contabilității, contabilul șef era responsabil de toate. Rezoluția Tribunalului Regional Moscova din 02.09.2012 Nr. 4a-23/12.
Răspunderea penală
Contabilul-șef poate fi tras la răspundere penală dacă organizația nu a plătit în mod deliberat sume mari de impozite la buget timp de 3 ani la rând:
- <или>mai mult de 2 milioane de ruble, dacă ponderea impozitelor neplătite depășește 10% din impozitele plătibile pentru această perioadă;
- <или>peste 6 milioane de ruble. Artă. 199 din Codul penal al Federației Ruse
Cu toate acestea, este aproape imposibil să-l aduci pe contabilul șef la răspundere penală. La urma urmei, pentru aceasta este necesar să se dovedească că a acționat intenționat cu scopul de a se sustrage de la impozitare (și nu din greșeală, nu din cauza calificărilor insuficiente etc.) pp. 7, 8 Rezoluții Plenului Curții Supreme din 28 decembrie 2006 Nr. 64. După cum înțelegeți, este extrem de dificil să demonstrați intenția.
Probabilitatea ca contabilul șef să fie tras la răspundere pentru încălcări pur contabile (de exemplu, raportări nesigure) este extrem de scăzută. Adevărat, Ministerul Finanțelor urmează să completeze legislația cu prevederi privind răspunderea „managerilor și altor persoane” pentru raportări nesigure, dar deocamdată acestea sunt doar planuri. clauza 17 din Plan, aprobată. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 30 noiembrie 2011 nr. 440.
În același timp, dacă contractul de muncă cu contabilul șef prevede obligații de a stinge toate obligațiile față de buget (plata impozitelor și contribuțiilor, depunerea declarațiilor), decontările cu contrapărțile și gestionarea numerarului, atunci pentru încălcări el poate fi supus. la răspunderea disciplinară, materială și administrativă.
Elena Kamalova
Directorul propune falsificarea ușor a faptelor în rapoartele anuale? Când încercați să minimizați impozitarea pentru compania dvs., nu uitați de posibilele consecințe.
Agravat de responsabilitatea financiară
Funcția de contabil șef implică mai multe tipuri de responsabilități. În primul rând, acestea sunt responsabilități față de compania dvs. și directorul acesteia. Contabilul-șef este numit și eliberat din funcție de șeful întreprinderii. Mai mult, dacă pentru toți angajații probațiune când angajarea nu poate fi mai mare de trei luni, atunci pentru un contabil se extinde la șase (articolul 70 din Codul muncii). Desigur, un contabil, ca toți ceilalți, trebuie să se supună reglementărilor interne și disciplinei. El este supus și normelor Codului Muncii, care prevăd mustrarea, mustrarea sau concedierea pentru abateri disciplinare (articolul 192 din Codul Muncii).
Există, de asemenea, responsabilități specifice care sunt unice pentru cei care ocupă această funcție. De exemplu, un contabil șef poate fi concediat din muncă la inițiativa angajatorului - în cazul unei decizii nefondate care implică o încălcare a siguranței proprietății sau alte daune aduse proprietății organizației (clauza 9 din articolul 81 din Codul Muncii). Potrivit codului muncii, un contabil poate fi concediat chiar și atunci când proprietarul unei întreprinderi se schimbă, pur și simplu pentru că noul proprietar dorește să vadă o altă persoană în această funcție (clauza 4 din articolul 81 din Codul muncii).
La începerea unui loc de muncă, contabilul-șef semnează un acord, care specifică în detaliu toate responsabilitățile sale de serviciu. În plus, responsabilitățile unui angajat contabil pot fi enumerate în Regulamentul cu privire la serviciul de contabilitate sau la contabil. Acesta este un document local, care trebuie menționat în contractul de muncă. De regulă, actul repetă prevederile Legii nr. 129-FZ, care reglementează multe aspecte ale activității contabilului șef. Potrivit acestui document, contabilul-șef asigură respectarea legislației privind tranzacțiile comerciale în derulare; controlează circulația proprietății și îndeplinirea obligațiilor și semnează, de asemenea, situații financiare.
Contabilul-șef este o persoană responsabilă financiar. Dacă contractul său prevede răspundere financiară limitată, atunci, prin lege, cuantumul acesteia nu poate depăși salariul mediu lunar. Răspunderea financiară deplină presupune că va trebui să compenseze toate pierderile financiare atunci când, din vina sa, societatea suferă o pierdere. Această măsură drastică poate fi aplicată contabilului-șef numai atunci când incriminarea acțiunilor sale este dovedită de instanță (clauza 5 din art. 243 din Codul muncii).
Este mai profitabil să amendezi o companie
Contabilul-șef este, de asemenea, responsabil în fața legii pentru munca sa neprofesională. Și dacă puteți ajunge cumva la o înțelegere cu directorul, atunci nu puteți contrazice Codul contravențiilor administrative. Dreptul de a aplica sancțiuni administrative este acordat în acest caz autorităților fiscale. Răspunderea unui contabil este limitată la limitele competenței sale, care sunt definite la articolul 7 din Legea „Cu privire la contabilitate”, iar pedeapsa poate fi aplicată numai pentru săvârșirea unei infracțiuni expres prevăzute de legislația administrativă.
În Codul contravențiilor administrative, contabilul-șef va fi interesat de Capitolul 15 „Infracțiuni administrative în domeniul finanțelor, impozitelor și taxelor și pieței valorilor mobiliare”. Unele articole din acest capitol prevăd responsabilități atât pentru oficial, cât și pentru organizație. Inspectorii încearcă de obicei să colecteze o amendă de la companie. Pentru că mărimea sancțiunii în acest caz este de 10 ori mai mare. De exemplu, acest lucru se aplică articolului 15.1 „Încălcarea procedurii de lucru cu numerar și a procedurii de menținere tranzactii cu numerar" Contabilul șef în conformitate cu acest articol poate fi amendat de la 4.000 la 5.000 de ruble, iar o persoană juridică - de la 40.000 la 50.000 de ruble.
„Vladimir Central, vântul de nord...”
Pe lângă administrative - pentru încălcare legislatia fiscala De asemenea, este prevăzută răspunderea penală. Desigur, de cele mai multe ori instanța își trimite în judecată liderul pentru evaziune fiscală. Uneori, atât managerul, cât și contabilul șef sunt pedepsiți în același timp. Și foarte rar răspunde un contabil șef. Instanța îl poate aduce la răspundere penală dacă se dovedește că contabilul-șef a săvârșit o infracțiune din proprie inițiativă, în scopul îmbogățirii personale.
Răspunderea penală prevede astfel de tipuri de pedepse precum amenzi, arestare, muncă corecțională și închisoare. Din acest set, cel mai folosit tip în acest caz este amenda. În Codul penal, capitolul 22 „Infracțiuni în domeniul activitate economică" De exemplu, articolul 199 din cod prevede răspunderea pentru „evaziunea de impozite și (sau) taxe din partea unei organizații prin nedepunerea unei declarații fiscale sau a altor documente, a căror depunere... este obligatorie, sau prin includerea într-un declarație fiscală sau astfel de documente informații false cu bună știință comise pe scară largă”. În acest caz, o sumă mare este recunoscută ca o sumă de impozite în valoare de peste 500 de mii de ruble timp de 3 ani financiari la rând, cu condiția ca ponderea impozitelor neplătite să fie mai mare de 10% din această sumă sau să depășească 1.500.000 de ruble.
Unul dintre principiile de bază ale dreptului penal atunci când se analizează cazurile de infracțiuni economice este prezența intenției de a comite o infracțiune, care mai trebuie dovedită. Dacă contabilul-șef a plătit taxe mai puțin pentru că a abandonat odată facultatea și are o lipsă în educație (nu știa că comite o infracțiune sau spera să o prevină), atunci nu se va confrunta cu acuzație „penală”. Dacă împotriva contabilului-șef i se deschide dosar penal pentru o infracțiune fiscală, atunci acesta nu mai poate fi tras la răspundere administrativă pentru aceeași încălcare. Ceea ce, desigur, este puțină consolare.
Director și contabil șef: împărțirea responsabilității
Directorul întreprinderii este interesat să plătească mai puține taxe. Uneori, contabilul-șef primește ordin, cel mai adesea verbal, să folosească o schemă clar „gri”, să nu plătească o parte din taxe sau să nu perceapă deloc taxe pentru un anumit tip de activitate al companiei. Contabilul este de acord cu acest lucru pentru că, în primul rând, nu vrea să-și piardă locul de muncă, iar în al doilea rând, crede că responsabilitatea principală revine în continuare managerului. Desigur, în majoritatea cazurilor astfel de lucruri se fac de comun acord. Deci, atunci nu există probleme cu privire la cine să răspundă dacă, totuși, auditul a descoperit toate trucurile și „know-how”-ul oficialilor companiei în domeniul contabilității și fiscalității.
Conform legii, responsabilitatea pentru respectarea legii în timpul desfășurării operațiunilor de afaceri revine conducătorului întreprinderii (clauza 1, articolul 6 din Legea nr. 129-FZ). Curtea Supremă și-a confirmat recent acordul cu această dispoziție. El a dat instrucțiuni pe care instanțele ar trebui să le urmeze atunci când decid cine ar trebui să fie tras la răspundere administrativă - un contabil sau un director al unei companii. Din acest document rezultă că managerul este responsabil de organizarea contabilității, iar contabilul-șef este responsabil doar de menținerea evidenței contabile și de depunerea la timp a raportărilor complete și de încredere (Rezoluția Plenului Curții Supreme din 24 octombrie 2006 nr. 18). ).
Dacă compania nu are deloc un contabil, iar contabilitatea este ținută de o organizație terță, atunci responsabilitatea pentru toate erorile în acest caz revine managerului care a angajat interpreți incompetenți.
Să presupunem că contabilul-șef nu este de acord categoric cu managerul în ceea ce privește implementarea anumitor tranzacții comerciale, dar tot insistă. Apoi, documentele „pot fi acceptate spre execuție cu un ordin scris de la șeful organizației, care poartă întreaga responsabilitate pentru consecințele unor astfel de operațiuni” (clauza 4, articolul 7 din Legea nr. 129-FZ). Dacă directorul nu dorește să scrie niciun ordin, atunci scrieți-vă singur - un memoriu adresat directorului, în care vă puteți exprima părerile asupra problemelor controversate și vă puteți avertiza asupra posibilelor consecințe. Este indicat ca directorul să-și pună semnătura pe el, dar va fi suficient să înregistrați pur și simplu documentul la secretariat.
Merită să ne certăm cu fiscul?
Să presupunem că, pe baza rezultatelor unui control fiscal, o companie a primit un raport nu foarte favorabil. Amenzile sunt mari, managerul este furios, contabilul-șef este pe punctul de a fi concediat. Deși totul părea a fi făcut corect, în conformitate cu legea. În acest caz, nu trebuie să uităm că fiscul angajează oameni obișnuiți, care și uneori greșesc.
Societatea poate depune o cerere de invalidare a deciziei inspectoratului fiscal de a impune sancțiuni. Și, după cum arată practica, în cele mai multe cazuri companiile sunt cele care câștigă. Potrivit statisticilor, din 2002, numărul de apeluri pe an la Curtea de Arbitraj din Moscova s-a dublat. Dacă în 2002 au fost luate în considerare 2.390 de dosare inițiate la cererea contribuabililor, atunci în prima jumătate a anului 2006 erau deja 2.504 de dosare. Mai mult, în 85-87 la sută din cazuri pretențiile contribuabililor au fost satisfăcute, adică hotărârea judecătorească a fost luată în favoarea acestora.
Dar statisticile privind cazurile în care autoritățile fiscale sunt solicitanții sunt oarecum diferite. În 2002 au fost luate în considerare 4384 cazuri, 3101 (71%) au fost satisfăcute. Iar în prima jumătate a anului 2006, din 1.699 de dosare analizate, judecătorii s-au alăturat inspectorilor în 1.066 de dosare, adică doar 43 la sută. După cum se reiese din aceste date, opinia larg răspândită că contestarea deciziei inspectoratului fiscal este inutilă este eronată. Adevărat, scăderea recentă a numărului de cereri satisfăcute se explică prin introducerea unei proceduri extrajudiciare de colectare a sancțiunilor fiscale pentru sume mici, motiv pentru care procedurile în unele cazuri au fost încheiate de instanță. Și totuși, dacă ești sigur că ai dreptate, nu-ți fie teamă să mergi în instanță și să o aperi.
Marya Ivanovna lucrează ca contabil șef de 30 de ani. Este contabil-șef din fire: iubește claritatea și coerența în munca ei, uneori îi „împinge” pe manageri și departamentul de HR pentru depunerea întârziată a documentelor și transmite rapoarte la perfecțiune. Ea onorează Cod fiscal, știe totul pe de rost înregistrări contabile, ține mereu pasul cu vremurile din domeniul său profesional.
Dar Maria Ivanovna are un „păcat”: uneori trebuie să facă operațiuni ciudate. Este înfricoșător, desigur, dar ce să faci? Este o persoană angajată, iar proprietarul este un domn... Dacă ar fi voia ei, ar face totul conform legii: ar plăti un salariu alb, și nu s-ar angaja în prostii periculoase de cash-out, și acolo nu ar fi nicio urmă de solduri virtuale. Dar trebuie să îndeplinească impecabil instrucțiunile de la conducere, pentru că pensionarea este chiar după colț.
Maria Ivanovna a încercat să transmită conducerii că optimizarea TVA prin casele de încasare devine extrem de periculoasă: a arătat și hotărâri judecătorești cu rezultate dezastruoase și a citat statistici privind dosarele penale deschise conform art. 199 din Codul penal al Federației Ruse, citat 401-FZ... Dar toate eforturile ei s-au dovedit a fi inutile. Conducerii nu îi pasă ce se întâmplă cu alți oameni de afaceri, pentru că casătorii lor sunt verificați, legali și siguri. Și în general - „totul este capturat”.
Marya Ivanovna este o femeie inteligentă și nu vrea să-și petreacă bătrânețea pe paturile închisorii. Prin urmare, ea a decis să recurgă la „trucuri” legale: „Din moment ce nu vrei să lucrezi cinstit, protejează-mă de toată această crimă. Și cu siguranță nu vei găsi pe cineva mai bun și mai experimentat decât mine. Un contabil competent nu își va asuma riscurile pe care le asumați pentru niciun ban. Îți cunosc „bucătăria”, dar haide, o să știu în mintea mea, dar din ziare nu voi visa niciodată la activitățile tale?
Contabilul nostru șef a decis să compare munca în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse și în baza unui acord de externalizare. În condițiile actuale ale vânătorii furioase de conexiuni de numerar, cum pot scăpa contabilii șefi?
Trucul #1: notă
Marya Ivanovna lucrează în baza unui contract de muncă. Dacă ea continuă să coopereze cu angajatorul în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse, atunci, cel puțin, dacă sunt identificate tranzacții discutabile, este necesar să scrie note adresate șefului companiei.
Maria Morozova
Astfel, dacă apar neînțelegeri, contabilul trebuie să aibă un ordin scris de la manager. Dacă contabilul-șef nu poate furniza un astfel de document, va fi dificil să evităm răspunderea. În ciuda faptului că nota în această situație nu va scuti contabilul de răspunderea pentru infracțiuni economice (articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse), acest document poate fi considerat o circumstanță atenuantă.
Trucul numărul 2: eliminarea parțială a responsabilităților
O altă opțiune pe care o ia în considerare Marya Ivanovna este să facă schimbări în îndatoririle sale. Sau, pentru a fi mai precis, transferați o parte din sarcina muncii către directorul general. De exemplu, emiteți o comandă adecvată, care precizează „Atribuiți responsabilități contabile directorului”. Astfel, contabilul nostru șef va fi un simplu executor.
În plus, toate operațiunile care i se par suspecte vor fi efectuate de Marya Ivanovna numai după aprobarea scrisă a directorului (notă + ordin scris de efectuare a unei operațiuni suspecte de la directorul general).
Totuși, în ce măsură astfel de măsuri îl vor salva pe contabil șef în realitate? Vor ajuta ei să dovedească neimplicarea contabilului în evaziune fiscală?
Maria Morozova, avocat și consultant fiscal„Turov și partenerii”:
Acțiunile de mai sus vor ajuta cu siguranță contabilul să demonstreze neimplicarea sa în mașinațiunile ilegale ale companiei, dar rețineți că, dacă în realitate contabilul îndeplinește în continuare funcțiile unui contabil șef cu drepturi depline, în timpul procedurilor acest lucru poate deveni evident. Și apoi, în ciuda faptului că conform actelor contabilul șef este director, ambii pot fi trași la răspundere. Permiteți-mi să vă reamintesc încă o dată că cea mai sigură afacere este o afacere reală.
Trucul #3: încheie un contract de externalizare
Marya Ivanovna înțelege perfect că munca în baza unui contract de muncă, chiar și respectarea măsurilor de siguranță enumerate mai sus, nu garantează 100% siguranță.
După ce a studiat numeroase hotărâri judecătorești în care Articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse, iscoditorul contabil-șef a dat de mai multe ori de la instanțe următoarea concluzie:
"Conform Clauza 7 din Rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse din 28 decembrie 2006. nr. 64 la subiecţii infracţiunii prevăzute Articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse, poate include șeful organizației contribuabililor (un contabil în absența unui post de contabil șef în personal), ale cărui responsabilități includ semnarea documentației de raportare transmise autorităților fiscale, asigurarea plății integrale și la timp a impozitelor și taxelor, precum și alte persoane, dacă acestea au fost, sunt autorizate în mod special de către organul de conducere al organizației să efectueze astfel de acțiuni. Subiecții acestei infracțiuni pot include și persoane care au îndeplinit efectiv atribuțiile de manager sau contabil șef (contabil).”
Prin urmare, după ce a cântărit argumentele pro și contra relațiilor de muncă, ea a convins conducerea de beneficiile externalizării. Desigur, trebuie să vă gândiți totul cu atenție: pur și simplu renunțarea, semnarea unui contract de externalizare și lucrul în liniște nu vor funcționa.
În primul rând, externalizarea unui contabil trebuie să fie însoțită de anumite obiective de afaceri. De exemplu:
Puteți sublinia diferitele funcționalități ale contabilității interne și ale externalizării;
personalul contabil nu face față responsabilităților lor de serviciu;
Contabilitatea externalizată este mai profitabilă din punct de vedere economic, deoarece reduce costurile firmei (transport, diverse tipuri de compensare, oferă servicii mai ieftine comparativ cu contabilii cu normă întreagă etc.);
externalizarea contabilității a fost prevăzută de planul de dezvoltare al companiei;
creșterea eficienței contabilității, simplificarea contabilității, îmbunătățirea calității serviciului pentru clienți (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 14 februarie 2007 Nr. KA-A40/467–07, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Vestului Districtul Siberian din data de 21 martie 2012 Nr. A03-8363/2011).
În al doilea rând, Marya Ivanovna, pentru a alunga suspiciunile autorităților fiscale cu privire la lipsa de independență și interdependență, este recomandabil să păstrați evidența unei alte companii terțe. Și este de dorit, dar nu necesar, ca, de exemplu, aceste 2 companii să nu intre în contact în niciun fel în munca lor. Este de dorit, dar nu este necesar, de exemplu, în Rezoluția Volga-Vyatsky AS din 21 august 2014. Nr. A29-6059/2013 interdependența dintre externalizarea și principalele companii nu poate indica necinstea contribuabililor.
În al treilea rând, exclud posibilitatea recunoașterii raporturilor de muncă. Într-un contract de externalizare, orice clauză incorect formulată sau nescrisă poate indica o relație de muncă.
Maria Morozova, avocat și consultant fiscal la Turov and Partners:
Principalele caracteristici ale unui contract de munca:
absența unei liste și a domeniului de aplicare a lucrărilor sau serviciilor din contract ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 4 aprilie 2016 Nr. F10-469/2016);
garanții sociale pentru interpret ( Rezoluția AS Orientului Îndepărtat din 26 martie 2015 Nr. F03-559/2015);
angajare pe o cerere personală, emiterea unui ordin corespunzător, inclusiv postul în ( Rezoluția Districtului Moscova AS din 28 ianuarie 2015 Nr. Ф05-16264/2014).
În cazul în care apar reclamații, se recomandă prezentarea actelor de acceptare a lucrărilor efectuate și a documentelor de plată. Din acestea ar trebui să rezulte că societatea a plătit antreprenorul numai după finalizarea lucrării și în suma pe care părțile au convenit la încheierea contractului ( Hotărârea AS de Nord-Vest din 16 martie 2015 Nr. F07-697/2015).
În timpul interogatoriilor, antreprenorul poate admite că nu este independent, urmează instrucțiunile conducerii sau se consideră angajat cu normă întreagă al companiei. Acesta este unul dintre principalele semne ale relațiilor de muncă. Dacă există astfel de dovezi, cel mai probabil instanța va fi de partea inspectorilor ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 16 iulie 2012 Nr. A43-14361/2011).
6 puncte care trebuie incluse în contractul de outsourcing
Contractul de externalizare a serviciilor de contabilitate se incheie in conformitate cu Capitolul 39 din Codul civil al Federației Ruse. Ca în orice alt acord, este necesar să se precizeze clar și detaliat toate punctele: termene, sume, sisteme de raportare și control, flux de documente, canale de comunicare, responsabilități ale părților etc. Punctele specifice care vor proteja contabilul șef ar trebui să fie aproximativ după cum urmează:
Antreprenorul (contabilul șef) nu este responsabil față de client (companie) pentru selectarea contrapărților și clienților în interesul clientului. Clientul efectuează această lucrare în mod independent pe propriul risc;
Antreprenorul nu verifică contrapărțile clientului în ceea ce privește independența, integritatea și îndeplinirea obligațiilor contribuabililor și plătitorilor de prime de asigurare;
Antreprenorul nu este obligat să exercite diligența necesară în interesul clientului atunci când alege contractori. Clientul face acest lucru independent;
Antreprenorul, în numele clientului, menține înregistrări primare, înregistrări și raportări numai pe baza datelor primite de la client și în strictă conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, 402-FZ, PBU etc.;
În numele clientului, antreprenorul poate, cu semnătura angajatului său, să confirme calitatea gestiunii și raportării documentelor, dar numai pe baza datelor primite de la client pe hârtie sau prin canale de telecomunicații. Apoi clientul este obligat să elibereze un executor către angajat care indică o listă de puteri;
În numele clientului, contractantul poate efectua plăți și gestiona conturile curente în interesul clientului. În acest caz, antreprenorul este obligat să selecteze o persoană dintre angajații săi, să-și coordoneze candidatura cu clientul și să semneze un acord corespunzător cu acesta privind responsabilitatea financiară individuală deplină. De asemenea, clientul este obligat să elibereze acestui angajat o împuternicire pentru dreptul de administrare a contului și să îi emită dreptul de a doua semnătură în bănci.
Elena Malyarenko
După cum știți, situațiile financiare sunt semnate de directorul companiei și de contabilul șef. Dacă acesta din urmă nu este de acord cu datele din documente, este dreptul său să refuze semnarea documentelor. Ar trebui să-l folosesc sau nu? Să luăm în considerare ambele opțiuni.Câmpul „semnătură” este gol
Contabilul șef este a doua persoană din companie după manager. Numele său apare lângă semnătura directorului pe toate documentele financiare. El controlează și certifică corectitudinea datelor transmise inspecției. Înainte de a semna lucrarea, el va verifica de mai multe ori informațiile conținute în ea. Nu este un secret pentru nimeni că o singură greșeală poate duce la proceduri judiciare. Numai în Codul penal, peste 30 de articole prevăd pedepse pentru infracțiunile economice sub formă de închisoare și amenzi. În plus, există și măsuri administrative.
Managerul este în primul rând responsabil în fața legii, dar contabilul merge cot la cot cu el. Dacă inspectorii consideră că datele de raportare sunt nesigure, atunci ambele vor fi puse în bancă. De exemplu, atunci când directorul organizează activitatea organizației conform unei scheme umbră, iar contabilul șef știe despre acest lucru și efectuează contabilitatea și contabilitate fiscală operațiuni legate de fonduri ilegale.
Există întotdeauna o alegere dacă semnați sau nu documentele. Nu vă puteți dezamăgi sub articol, dar încercați să ajungeți la o înțelegere cu directorul. Dacă niciun argument nu ajută
și nu te poți descurca fără conflict, cel mai probabil, trebuie să renunți și să cauți un alt loc de muncă; Bineînțeles, este de preferat să pleci din proprie voință. În cel mai rău caz, directorul poate ruina cartea de munca, dați un calcul „pe articol”. De exemplu, pentru „o decizie nejustificată care s-a soldat cu pagube materiale” (clauza 9 a articolului 81 din Codul muncii). O astfel de înregistrare poate fi contestată în instanță, unde directorul va trebui să dovedească că decizia contabilului a fost cu adevărat nerezonabilă. Va fi destul de dificil pentru un manager să facă asta.
Cu o lovitură de stilou, aduceți în fața justiției
După cum arată practica, mulți lideri întreprinzători au ajuns în bancă, trăgându-și „mâna dreaptă” cu ei. Prin urmare, este mai bine să știți dinainte ce poate presupune o semnătură pe documentele care nu au în spate o tranzacție comercială reală (de exemplu, documente de plată pentru plata mărfurilor inexistente). Să luăm în considerare câteva elemente ale infracțiunilor care sunt consacrate în capitolul 22 din Codul penal:
- Articolul 171 „Antreprenoriat ilegal”, pedeapsa maximă de până la 5 ani închisoare;
- Articolul 176 „Primirea ilegală a unui împrumut”, pedeapsa maximă de până la 5 ani închisoare;
- Articolul 199 „Evaziunea de la impozite și (sau) taxe de la o organizație”, pedeapsa maximă de până la 6 ani închisoare;
- Articolul 199.2 „Ascunderea numerar sau proprietatea unei organizații sau a unui antreprenor individual, pe cheltuiala căreia trebuie colectate impozite și (sau) taxe”, pedeapsa maximă este de până la 5 ani închisoare.
Ele stabilesc răspunderea pentru încălcările fiscale. Legea nu definește un contabil al unei organizații ca subiect al unei infracțiuni. De asemenea, nu există corpus delicti separat pentru infracțiunea pe care o comite. Legislația nu stabilește ca în toate cazurile contabilul să fie tras la răspundere pentru activitățile ilegale ale companiei în condiții de egalitate cu managerul. Dar în ultima vreme au fost atrași împreună.
Când mâna dreaptăștie ce face cel stâng
Răspunderea apare dacă intenția acuzatului este dovedită. Este greu de fundamentat vinovăția unui contabil, deoarece pentru aceasta este nevoie să convingi instanța că contabilul-șef este interesat de evaziune fiscală. Potrivit Deciziei Curții Constituționale din 27 mai 2003 nr.9-P, prevederea articolului 199 prevede răspunderea penală numai pentru ceea ce a fost săvârșit cu intenție și care vizează direct evaziunea fiscală.
Dmitri Cherepkov observă că responsabilitățile postului unui contabil nu includ selectarea contrapărților și negocierea cu aceștia. De asemenea, nu determină direcțiile și condițiile principale ale activităților financiare și economice ale companiei. Contabilul-șef ține contabilitatea și contabilitate fiscală, întocmește și depune rapoarte la inspecție pe baza documentelor care îi sunt înaintate de către alte direcții și funcționari ale societății. În ceea ce privește contabilul, există o prezumție de fiabilitate a „informațiilor primare”, explică avocatul:
Executarea la timp și de înaltă calitate a documentelor, transferul către departamente pentru reflecție în termenele stabilite, precum și fiabilitatea datelor conținute în acestea sunt asigurate de persoanele care le-au întocmit și semnat (clauza 4 din art. 9 din Legea 21 noiembrie 1996 Nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate””. Aceasta înseamnă că contabilul va fi tras la răspundere dacă se dovedește instanței că a semnat în mod deliberat documente care conțin date false și a întocmit și semnat rapoarte cu erori. Nu există nicio răspundere penală pentru denaturarea neintenționată a contabilității și raportării. Prin urmare, un contabil este adesea achitat din cauza absenței corpus delicti în acțiunile sale. De fapt, nu a fost implicat în faptă.
Din punctul de vedere al dreptului penal, un contabil nu poate semna documente, explică asistentul procurorului orașului Solnechnogorsk, avocatul de clasa a II-a Yuri Krasnozhenov:
De exemplu, dacă aceasta depășește puterile care i-au fost acordate sau dacă managerul dă ordine sau instrucțiuni evident ilegale contabilului. Dacă a semnat documente financiare sub presiune fizică sau psihică sau a executat un ordin sau o instrucțiune, atunci nu i se va aplica nicio pedeapsă (articolele 40 și 42 din Codul penal).
Cel mai adesea, un contabil este acuzat în temeiul paragrafului „a” din partea 2 a articolului 199 din Codul penal (evaziune fiscală ca parte a unui grup de persoane prin conspirație anterioară, adică împreună cu directorul). În același timp, materialele cazului nu conțin dovezi ale vinovăției contabilului șef, fac apel doar la îndatoririle sale oficiale de a ține evidența.
O astfel de acuzație este complet nefondată, spune Dmitri Cherepkov:
Aceasta este necinstea unui număr de ofițeri de drept și dorința de a-și îmbunătăți indicatorii de performanță. Partea 2 a articolului 199 din Codul penal reglementează infracțiunile grave, spre deosebire de partea 1, este utilizată dacă în cauză este implicat un singur director și este considerată infracțiune de gravitate medie. Aș sfătui contabilii să fie mai pedanți în îndeplinirea atribuțiilor lor și să țină evidențe, strict ghidați de principiul de bază - „Fiecare tranzacție comercială trebuie confirmată prin documente executate corespunzător”.
Situația de viață
Asistentul procurorului orașului Solnechnogorsk, avocatul de clasa a II-a, Yuri Krasnozhenov, i-a dezvăluit contabilului din Moscova detaliile unui caz penal recent examinat. În instanță s-au prezentat directorul și contabilul șef al unei firme care prestează servicii de taxi.
Contabilul-șef a fost acuzat de evaziune fiscală (art. 199 Cod penal) cu intenție directă, invocând faptul că este persoana responsabilă cu formularea politicii contabile a întreprinderii și ținerea evidenței contabile. După cum s-a dovedit, contabilul a intrat într-o conspirație criminală cu directorul și a reflectat în documente doar 15 la sută din veniturile totale. Adică suma pe care șoferii, conform condițiilor contract de munca, predat la casieria companiei. Contabilul nu a indicat restul de 85 la sută din veniturile șoferilor în raportarea companiei. Pentru a ascunde veniturile primite, organizația a rescris carnetele de comenzi (a redus numărul de apeluri la taxi). Ca urmare a intrării în documente contabile Contabilul șef a ascuns 1.389.155 de ruble de la stat prin denaturarea deliberată a datelor privind veniturile companiei.
Instanța a ajuns la concluzia că contabilul-șef nu cunoștea și nu trebuia să cunoască procedura de generare a veniturilor întreprinderii stabilită de director. Adică femeia avea motive să creadă că toți banii predați de taximetriști la casieria organizației sunt veniturile reale ale companiei de transport. Drept urmare, contabilul a fost achitat în totalitate.
Valoarea pedepsei
De regulă, răspunderea penală a unui contabil depinde de consecințele rezultate din una sau alta dintre acțiunile sale, explică procurorul asistent.
De exemplu, absența unei semnături pe orice declarație sau alt document nu poate duce decât la întârzierea plății salariilor sau la alte rezultate de natură „nepenală”. În același timp, semnătura unui contabil pe un document financiar poate avea consecințe penale, de la falsificarea documentelor (articolele 187 și 327 din Codul penal) până la fraudă, deturnarea sau delapidarea (articolele 159 și 160 din Codul penal). De exemplu, paragraful 3 al articolului 159 prevede răspunderea pentru frauda comisă de o persoană care își folosește funcția oficială.
Acțiunile unui contabil pot duce la răspundere penală atât pentru el, cât și pentru șeful organizației. De exemplu, introducerea de informații false despre proprietate, disimularea sau falsificarea documentelor contabile și a altor documente contabile (articolele 195 și 199 din Codul penal).
Analizând pedepsele pentru infracțiunile contabililor, trebuie menționat că acestea variază ca severitate și depind de circumstanțele încălcării legii. În special, se pot impune munca corecțională sau obligatorie, amenda, închisoarea, interdicția de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități. Aceasta din urmă are legătură directă cu profesia contabilă și este uneori cea mai potrivită și corectă pedeapsă.
„Spuneți-mi, dacă contabilul șef nu este de acord să efectueze anumite operațiuni, atunci directorul general poate da ordine contabilului șef, eliberându-l astfel de responsabilitate. Cum, în acest caz, pot fi completate corect toate documentele pentru a elibera contabilul-șef de responsabilitatea acestor tranzacții? »
dacă apar neînțelegeri între contabilul-șef și șeful organizației, atunci este imposibil să se efectueze o tranzacție contabilă discutabilă fără ordin scris al conducătorului organizaţiei. După primirea unor astfel de garanții, directorul, și nu contabilul șef, va fi responsabil pentru acuratețea reflectării poziției financiare, a rezultatelor financiare, a fluxurilor de numerar și a altor informații (Partea 8 a articolului 7 din Legea din decembrie). 6, 2011 Nr. 402-FZ).
Astfel, dacă se primește comanda corespunzătoare, documentele legate de situația controversată pot fi înregistrate în mod obișnuit. Răspunderea pentru încălcarea legii în acest caz revine în întregime managerului (Partea 8 a articolului 7 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Fără un ordin scris din partea managerului, documentele dubioase nu ar trebui să fie acceptate pentru execuție.
O altă opțiune este să scrieți o notă managerului avertizând asupra posibilelor consecințe. În acest caz, este mai bine să tipăriți două copii ale unei astfel de note și să o transmiteți oficial prin intermediul secretarului și să păstrați a doua copie pentru dvs.” și, dacă este posibil, să obțineți semnătura directorului pe copia sa pe care o cunoaște. conținutul notei.
De asemenea, în cazuri extreme, va ajuta la evitarea atribuirii responsabilității pentru o operațiune îndoielnică prin înregistrarea instrucțiunilor managerului pe un reportofon, salvând recensământul muncii conform e-mail, sprijin din partea colegilor martori etc.
Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele versiunii vip „GlavAccounting System”, „GlavAccounting System”.
El este obligat:
– sau să încredințeze contabilitatea contabilului șef sau altui funcționar al organizației;*
– sau încheie un acord de prestare a serviciilor de contabilitate cu o organizație terță (specialist);
– sau preluarea contabilității (dacă organizația este o întreprindere mică sau mijlocie).
3. Articolul:Cum poate un contabil șef să evite răspunderea: disciplinară, financiară, penală?
Contabilul-șef se poate asigura în caz de litigiu
Se întâmplă ca contabilul șef să aibă îndoieli cu privire la legalitatea tranzacțiilor comerciale efectuate de companie. În acest caz, vă recomand să primiți recomandări în scris de la managerul dumneavoastră cu privire la modul de acționare. De asemenea, puteți emite un memoriu adresat acestuia, în care să se precizeze clar poziția contabilului șef cu privire la tranzacția controversată. Adică, pregătiți un document care vă va ajuta să dovediți în caz de litigiu că ați fost împotriva încălcărilor și ați avertizat managerul despre consecințe.*
Alexandru Jbankov,
avocat al Baroului din Moscova „GRAD”
4. Articolul:Cum să te protejezi dacă un director dă ordine periculoase: sfaturi de la colegi și avocați
Ce să faci dacă directorul cere, la figurat vorbind, să cheltuiască mijloacele fixe ca materiale? Poate contabilul-șef, fără a-și pierde locul de muncă, să se protejeze de riscul de a fi prins într-un dosar penal? Mulți specialiști în servicii financiare cărora le-am adresat această întrebare sunt încrezători că este posibil să te protejezi.
Majoritatea contabililor-șefi intervievați consideră că cel mai bine este ca managerul să emită o comandă scrisă care să reflecte tranzacția discutabilă în evidențele contabile. „Judecând după practica judiciară, în astfel de cazuri doar directorul general este tras la răspundere”, este convinsă contabilul șef Evgenia Domoroshchina. O altă opțiune este să-i scrieți o notă prin care să-l avertizeze asupra posibilelor consecințe. „Tipărește două copii ale unei astfel de note și trimite-o oficial prin intermediul secretarului, păstrează al doilea exemplar pentru tine”, sugerează contabilul șef Nadezhda Larina. Colega ei, Svetlana Manzurenko, sfătuiește, de asemenea, să obțină semnătura directorului pe copia sa, declarând că este familiarizat cu conținutul memoriului.
„Aveți grijă să indicați în fișa postului că contabilul șef ține evidența, dar nu se ocupă de documente legate de contabilitate (de exemplu, contracte). Adică, protejează-te reflectând doar rezultatele activităților”, recomandă contabilul șef Artem Shmakov.
De asemenea, contabilii șefi sugerează că înregistrarea instrucțiunilor conducerii pe un înregistrator de voce, salvarea unui recensământ de muncă prin e-mail, sprijinirea martorilor colegilor etc. vă pot scuti de răspundere.*
Cu toate acestea, avocații au sfătuit să nu demonstreze că contabilul șef este conștient că operațiunea este ilegală. În special, nu abuzați memorii cu avertismente către conducere. „Însasi conștientizarea utilizării schemei este criminală. Acțiunile vor fi considerate deliberate, iar motivația pentru acțiunile contabilului șef va fi de puțin interes pentru nimeni în timpul anchetei”, spune Maxim Koshkin, șeful practicii de apărare penală a afacerilor la firma de avocatură Pepelyaev, Goltsblat și Parteneri. Potrivit acestuia, funcția salariatului se poate rezuma la faptul că a îndeplinit cu onestitate sarcinile care i-au fost atribuite pentru salariu și nu a avut cunoștință de existența unei scheme penale. La urma urmei, chiar și contabilul șef poate să nu știe multe. Prin urmare, dacă toate documentele sunt executate corect, riscurile pentru angajații serviciilor financiare sunt minime”, este sigur Maxim Koshkin.
Liliya Zavitkova, corespondent UNP
Liliya Zavitkova, corespondent UNP
5. Articolul: Care este responsabilitatea și pentru ce poartă contabilul-șef al organizației?
În multe companii, contabilul șef este de fapt a doua persoană ca importanță. Statutul înalt implică și o responsabilitate sporită, inclusiv pentru greșelile făcute. Contabilul-șef poate fi tras la răspundere penală? Cum este responsabil pentru daunele cauzate de calculele incorecte ale impozitului?
Contabilul-șef al unei organizații, în funcție de încălcarea pe care a comis-o, poate fi tras concomitent la răspundere disciplinară, materială și administrativă. La urma urmei, aceste tipuri de responsabilități sunt independente și, prin urmare, se aplică angajatului independent unul de celălalt. Pentru infracțiunile periculoase din punct de vedere social, în locul răspunderii administrative, răspunderea penală poate fi aplicată contabilului șef (clauza 7, partea 1, articolul 24.5 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse).
Doar contribuabilul însuși sau un agent fiscal poate fi tras la răspundere în conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse (Articole și Codul Fiscal al Federației Ruse). Oficialii companiile nu sunt supuse obligația fiscală .*
Singura excepție de la această regulă este responsabilitatea contabilului șef ca martor, prevăzut la articolul 128 din Codul fiscal al Federației Ruse. Așadar, dacă contabilul-șef este chemat la inspectorat ca martor într-un dosar de încălcare fiscală, acesta poate fi amendat:
- pentru 1000 de ruble. în caz de neprezentare sau evitarea de a se prezenta fără un motiv întemeiat;
- 3000 de ruble. în caz de refuz ilegal de a depune mărturie sau de a depune mărturie falsă cu bună știință.
Limitele răspunderii pentru erori de contabilitate între director și contabilul șef nu sunt clar definite prin lege.
Contabilul-șef este persoana fizică cu care s-a încheiat un contract de muncă și care conduce singură contabilitatea în organizație sau conduce serviciul de contabilitate (). Acest lucru este indicat în paragraful 39 al ordinului menționat.
Cu toate acestea, nu numai contabilul șef este responsabil de contabilitatea în companie. Directorul său este responsabil pentru organizarea contabilitatiiși respectarea legii la efectuarea tranzacțiilor comerciale (clauza 1, art. 6 din Legea nr. 129-FZ). El este responsabil și de organizarea păstrării documentelor contabile, a registrelor contabile și de raportare (clauza 3 al art. 17 din Legea nr. 129FZ).
Drept urmare, nici legislația fiscală, nici cea contabilă nu prevede limite clare de responsabilitate între director generalși contabil șef. În practică, responsabilitatea fiecăruia dintre ei este determinată pe baza responsabilități de serviciuși atribuțiile acestor persoane, precum și funcțiile organizatorice, administrative și economice pe care le îndeplinesc (clauza 7 din rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 28 decembrie 2006 nr. 64). În acest caz, ar trebui să vă concentrați pe documentele interne ale organizației: contracte de munca, fișe de post, reglementări privind compartimentele, ordine privind atribuirea temporară a sarcinilor persoanelor fizice etc.
Cu stimă,
Expert în sistem Glavbukh Alla Pyzhova
Raspuns aprobat:
Expert principal al sistemului Glavbukh Varvara Abramova
