La care active se aplică IFRS 36 Deprecierea unităților de numerar sau a unui grup de astfel de unități?

IAS 36 Deprecierea activelor detaliază modul de identificare și contabilizare a deprecierii activelor. Deoarece standardele internaționale cer ca un activ să fie raportat la un cost care nu depășește valoarea fluxurilor de numerar pe care compania se așteaptă să le primească de la acesta în viitor.

Când să verificați deficiența

Majoritatea activelor sunt testate pentru depreciere numai atunci când există indicii că ar putea fi depreciate. Disponibilitatea lor este luată în considerare la fiecare dată de raportare.

Indicatori de depreciere în IAS 36

Semnele interne de afectare includ:

• învechirea sau deteriorarea fizică a unui bun;
• modificări semnificative ale intensității sau utilizării unui activ care au un impact negativ asupra companiei (de exemplu, activele inactiv, planuri de vânzare a unui activ înainte de data preconizată a cedării acestuia);
• indică faptul că performanța economică a unui activ este sau va fi mai mică decât cea așteptată.

Chiar dacă există indicii de depreciere, este posibil să nu fie necesar un test de depreciere. De exemplu, o revizuire nu ar fi necesară dacă estimările anterioare ar indica că valoarea recuperabilă a activului a fost semnificativ mai mare decât valoarea sa contabilă și nu ar exista evenimente care să elimine diferența. În mod similar, analiza anterioară poate indica faptul că valoarea recuperabilă a activului nu este sensibilă la unul sau mai mulți indicatori de depreciere.

Citeste si:

De ce să citești: Este posibil ca unele companii să înregistreze pierderi mai mari din depreciere în acest an. Prin urmare, specialiștii IFRS vor trebui să muncească din greu pentru a calcula valoarea recuperabilă pentru astfel de active. Sarcina devine mai complexă dacă unitatea generatoare de numerar include active corporative.

De ce să citești: Standardul pentru datorii estimate nu oferă toate opțiunile contabile. Prin urmare, companiile au întrebări despre operațiuni care nu sunt descrise în standard. Comitetul pentru interpretări IFRS a propus soluții pentru patru dintre ele.

Cum se determină valoarea recuperabilă conform IAS 36

În timpul testului, societatea trebuie să stabilească dacă valoarea recuperabilă a activului depășește valoarea contabilă a acestuia. Dacă depășește, atunci nu există nicio afectare.

Conform IAS 36, valoarea recuperabilă este cea mai mare dintre:

1. Valoarea justă a unui activ minus costurile de cedare.
2. Valorile de utilizare a activelor.

Valoarea justă diferă semnificativ de valoarea de utilizare. Valoarea justă reflectă ipotezele pe care participanții de pe piață le pot folosi în stabilirea prețului unui activ. Valoarea de utilizare este calculată pe baza factorilor specifici companiei. De exemplu, valoarea de utilizare poate reflecta sinergii între activul evaluat și alte active, drepturi legale sau restricții legale specifice companiei, beneficii fiscale sau sarcini fiscale specifice companiei.

Fiţi atenți!

Uneori este suficient să se calculeze o singură sumă - fie valoarea justă minus costurile de cedare, fie valoarea de utilizare a activului (oricare dintre acestea este mai ușor de determinat). Dacă unul dintre ele depășește valoarea contabilă a activului, atunci activul nu este depreciat.

Valoarea justă minus costurile de cedare

Valoarea justă este prețul pe care o entitate l-ar primi pentru a vinde un activ într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării. Acesta este determinat în conformitate cu cerințele IFRS 13 „Evaluarea valorii juste”. De obicei, acest indicator poate fi estimat chiar și în absența cotațiilor pentru un activ identic pe o piață activă. Dacă valoarea justă nu poate fi măsurată în mod fiabil, o entitate poate utiliza valoarea sa de utilizare ca valoare recuperabilă a activului.

IAS 36 definește costurile de cedare ca fiind costuri suplimentare care sunt direct atribuibile cedării unui activ. (Vezi și) Acestea pot include costurile de înregistrare legală a tranzacției, pregătirea înainte de vânzare a activului sau costurile de dezmembrare. Dar costurile de atragere a finanțării și cheltuielile cu impozitul pe venit nu pot fi considerate costuri de cedare.

S-ar putea să fiți interesat și de aceste articole:

De ce să citești: Standardul pentru instrumente financiare, care trebuie aplicat din 2018, impune verificarea faptului că plățile din contract au ca scop doar rambursarea datoriei principale și a dobânzii la datoria curentă. Vom efectua un astfel de test folosind exemplul unui anumit contract, astfel încât să nu faceți greșeli în raportare.

De ce să citești: IAS 23 este în vigoare de mult timp, dar rămân întrebări referitoare la contabilizarea costurilor îndatorării. Elaboratorii standardului au clarificat cinci astfel de aspecte: când să înceteze capitalizarea costurilor îndatorării, care costuri eligibile ale activelor să includă și dacă să contabilizeze diferențele de schimb valutar, cum să recunoască dobânda capitalizată și care sunt costurile de uz general.

Valoarea de utilizare în IFRS 36

Valoarea de utilizare este valoarea actuală a fluxurilor de numerar viitoare pe care o companie se așteaptă să le primească de la un activ. Pentru a determina valoarea de utilizare a unui activ, IAS 36 sugerează:

a) estimarea viitoarelor intrări și ieșiri de numerar care decurg din utilizarea activului și cedarea ulterioară a acestuia;

b) să aplice o rată de actualizare adecvată acestor fluxuri de numerar viitoare.

Fiţi atenți!

Nu există o metodologie uniformă pentru determinarea fluxurilor de numerar și a ratelor de actualizare. IAS 36 oferă îndrumări generale cu privire la modul de calculare a acestor indicatori.

Fluxurile de numerar sunt calculate pe baza ultimelor bugete financiare aprobate de conducere. Perioada maximă de prognoză este de cinci ani, cu excepția cazului în care se justifică o perioadă mai lungă. Faptul este că, de obicei, nu există bugete financiare detaliate și fiabile pentru viitoarele fluxuri de numerar pe termen lung.

De la sfârșitul perioadei de prognoză de cinci ani, fluxurile de numerar sunt extrapolate în viitor până la sfârșitul duratei de viață utilă a activului. Pentru a face acest lucru, utilizați o rată de creștere zero sau descrescătoare. În cazuri rare, poate fi utilizată o rată de creștere în creștere. Utilizarea acestuia trebuie să fie justificată de informații obiective despre natura ciclului de viață al produsului sau industriei.

Fluxurile de numerar pentru calculele valorii de utilizare vor fi specifice fiecărei companii. Calculul include:

1) intrări de numerar din utilizarea în continuare a activului;

2) cheltuieli de numerar (ieșiri de numerar) care sunt necesare pentru a genera intrări de numerar din utilizarea continuă a activului (inclusiv costurile generale care pot fi încărcate direct sau alocate activului). De exemplu, costul reparațiilor și întreținerii în curs a activului;

3) fluxul net de numerar din cedarea activului la sfârșitul duratei sale de viață utilă. Este determinată în mod similar cu valoarea justă a unui activ minus costurile de cedare.

Estimările viitoarelor fluxuri de numerar nu ar trebui să includă:

1. Fluxuri de numerar asociate cu îmbunătățiri sau upgrade-uri ale unui activ. Adică, fluxurile de numerar sunt estimate pe baza stării curente a activului sau sub rezerva menținerii acestuia în starea sa curentă.
2. Fluxuri de numerar așteptate în legătură cu restructurările viitoare pentru care nu există angajamente curente.

În plus, acestea nu iau în considerare ieșirile de numerar necesare pentru achitarea obligațiilor pentru care a fost deja creată o rezervă; fluxurile de numerar din activitati financiare; chitanțe sau plățile impozitului pe venit .

Fiţi atenți!

IAS 36 permite utilizarea estimărilor, mediilor și calculelor simplificate atunci când se calculează valoarea justă minus costurile de cedare și valoarea de utilizare a unui activ.

Ce este un CGU

Nu este întotdeauna posibilă testarea activelor individuale pentru depreciere. De exemplu, valoarea justă minus costurile de cedare nu poate fi determinată pentru fondul comercial. Și pentru mijloacele fixe individuale este adesea imposibil să se calculeze valoarea de utilizare. Deoarece fluxurile de numerar utilizate pentru determinarea valorii de utilizare sunt generate de obicei nu de un anumit activ, ci de un grup de active. În acest caz, testul de depreciere se efectuează pentru grupul de active. În aceste scopuri, IAS 36 introduce conceptul de unitate generatoare de numerar. numerar. (A se vedea, de asemenea, IFRS ias 2)

O unitate generatoare de numerar (UGC) este cel mai mic grup identificabil de active care generează fluxuri de numerar care sunt în mare măsură independente de fluxurile de numerar din alte active sau grupuri de active.

Trebuie aplicată raționamentul pentru a determina CGU.

Exemplu

Compania deține o cale ferată privată pentru a-și susține activitățile miniere. Calea ferată poate fi vândută doar cu costul fier vechi. Iar fluxurile de numerar din acesta nu pot fi determinate separat de fluxurile din alte active miniere.

Valoarea recuperabilă a căii ferate private nu poate fi estimată deoarece valoarea de utilizare a acesteia nu poate fi determinată. Probabil diferă de costul fierului vechi. Prin urmare, societatea estimează valoarea recuperabilă a unității generatoare de numerar la care se referă. feroviar, adică toată mina.

UGT-urile trebuie să fie determinate în mod consecvent de la o perioadă la alta în raport cu aceleași active sau grupuri de active, cu excepția cazului în care o modificare este justificată.

O UGT include numai active care îi sunt direct atribuibile sau care îi pot fi alocate pe o bază rezonabilă și consecventă. De exemplu, fondul comercial, activele corporative (cladiri de sediu etc.).

Cum să contabilizezi deficiența

Dacă auditul arată că valoarea recuperabilă a activului este mai mică decât valoarea contabilă a activului, trebuie recunoscută o pierdere din depreciere pentru diferență. Valoarea contabilă a activului este redusă la valoarea sa recuperabilă. O pierdere din depreciere este recunoscută în profit sau pierdere. O excepție sunt activele care sunt contabilizate la o valoare reevaluată (de exemplu, active fixe). O pierdere din depreciere a unui activ reevaluat este contabilizată ca o reducere a valorii reevaluării. Cheltuielile de amortizare trebuie ajustate pentru a reflecta valoarea contabilă revizuită.

Dacă o pierdere din depreciere este recunoscută în legătură cu o UGT, contabilitatea devine oarecum mai complexă. Pierderea din depreciere trebuie distribuită între toate activele incluse în UGT, în următoarea ordine:

1. În primul rând, valoarea contabilă a fondului comercial inclus în UGT este redusă.
2. Apoi valoarea contabilă a altor active UGU este redusă proporțional cu valoarea contabilă a fiecărui activ.

Dacă un activ al UGT individual este depreciat în mod clar, pierderea din depreciere trebuie mai întâi alocată activului respectiv. Apoi distribuiți suma rămasă între alte active ale UGT. Este important să ne asigurăm că valoarea contabilă a fiecărui activ al UGT nu scade sub cea mai mare dintre valori:

a) valoarea justă minus costurile de cedare (dacă poate fi estimată);

b) valoarea de utilizare (dacă se poate determina);

Fiţi atenți!

Dacă numai un activ individual din cadrul unei UGT este depreciat, dar UGT în ansamblu nu este depreciat, nu este recunoscută nicio pierdere din depreciere.

Exemplu

La 1 ianuarie 2018, societatea deținea o singură UGT, care include fondul comercial, teren, clădire și echipamente, cu o valoare contabilă de 100, 150, 450 și 300 de mii de ruble. respectiv. În martie 2018, la sediul companiei a avut loc un incendiu, care a dus la pagube semnificative ale echipamentelor. Utilizarea sa ulterioară este imposibilă. Din acest motiv, conform estimărilor companiei, valoarea recuperabilă a CGU este de 400 de mii de ruble. Valoarea justă minus costurile de eliminare a terenului și a clădirii este egală cu 120 și 215 mii de ruble. respectiv.

Compania stabilește că o pierdere din deprecierea UGE ar trebui recunoscută în valoare de 600 mii RUB. (1000 – 400). Pierderea din depreciere trebuie alocată după cum urmează:

Active	Valoarea contabilă, mii de ruble.	Distribuția pierderilor din depreciere, mii de ruble.	Valoarea contabilă după recunoașterea deprecierii, mii de ruble.
Teren
Echipamente
Total

În primul rând, ar trebui recunoscută o pierdere din depreciere a echipamentelor în valoare de 300 mii RUB, deoarece poate fi estimată în mod clar. În continuare, valoarea contabilă a fondului comercial este redusă la zero (pierdere în valoare de 100 de mii de ruble). Suma rămasă de pierdere este de 200 de mii de ruble. (600 – 300 – 100) sunt distribuite între alte active ale UGT proporțional cu valoarea lor contabilă. Adică, 50 de mii de ruble ar trebui să fie atribuite terenului. pierdere (150/(150+450) x 200), iar pentru clădire - 150 de mii de ruble. (450/(150+450) x 200). Cu toate acestea, în acest caz, valoarea contabilă a terenului va fi egală cu 100 de mii de ruble. (150 – 50) și va fi mai mică decât valoarea sa justă minus costurile de cedare (120 mii RUB). Prin urmare, doar 30 de mii de ruble pot fi atribuite terenului. pierderi. Suma rămasă ar trebui să fie atribuită clădirii - 170 mii de ruble. (200 – 30).

Reluarea pierderii din depreciere

În perioadele ulterioare după ce o pierdere din depreciere a fost recunoscută, trebuie efectuat și un test de depreciere dacă există motive să se creadă că deprecierea poate continua sau pierderea recunoscută anterior poate scădea.

O reluare a unei pierderi din depreciere este, în general, recunoscută în profit sau pierdere. Pentru activele contabilizate la sume reevaluate - ca majorare a valorii din reevaluare. Dar pierderea din deprecierea fondului comercial nu poate fi recuperată în perioadele ulterioare.

Aproape toate activele, atât curente, cât și imobilizate, sunt supuse testării pentru o posibilă depreciere. Standardul IFRS 36 „Deprecierea activelor” (Anexa 23 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 217n din 28 decembrie 2015) identifică cele care pot fi depreciate și determină procedura de contabilizare și dezvăluire a datelor privind astfel de obiecte.

IFRS 36 Deprecierea activelor – concepte de bază

În contextul IAS 36 Deprecierea activelor, sunt indicați termenii folosiți. Aşa:

• valoarea contabilă(BS) se recunoaște prețul contabil al obiectului minus sumele acumulate de amortizare și pierdere datorată deprecierii;
• valoarea justă(SS) este considerat prețul care poate fi primit la vânzarea unui obiect sau transferul unei obligații către un terț în cursul unei tranzacții obișnuite;
• suma rambursabila(VS) este SS minus costurile de eliminare sau valoarea de utilizare (se ia cel mai mare indicator). BC se calculează pentru activele individuale, sau pentru grupurile acestora - așa-numitele unități generatoare de numerar;
• pierdere din depreciere(RL) este diferența dintre valoarea contabilă și valoarea recuperabilă.

Domeniul de aplicare al standardului se aplică tuturor tipurilor de active, dar excluzând următoarele:

• Obiecte reglementate prin contracte (IFRS 15);
• Activ pentru impozit amânat (IFRS 12);
• Active rezultate din decontări cu personalul (IFRS 19);
• Active financiare contabilizate ca instrumente financiare (IFRS 9);
• Investiții imobiliare imobiliare, a căror evaluare se efectuează conform SS (IFRS 40);
• Active biologice apărute în cursul activităților agricole și evaluate la SS minus cheltuielile de vânzare (IFRS 41);
• cheltuielile amânate de achiziție și imobilizările necorporale care decurg din drepturile asigurătorului (IFRS 4);
• Active imobilizate (sau grupuri de cesionare) de vânzare (IFRS 5).

Fiţi atenți! Efectul IFRS 36 este relevant pentru filiale, asocieri în participație și entități asociate (termeni definiți în IFRS 10, 28, 11).

IAS 36 Deprecierea activelor – Proceduri de recunoaștere și evaluare a pierderilor

La testarea unui activ, valoarea contabilă și valoarea recuperabilă sunt comparate. În conformitate cu clauza 8, deprecierea unui activ are loc atunci când valoarea contabilă depășește valoarea recuperabilă. Evaluarea trebuie efectuată la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (clauza 9). Valoarea activului este redusă cu valoarea deprecierii, sau este distribuită între toate activele din grup, iar pierderea din depreciere este recunoscută în contul de profit/pierdere.

Dacă se identifică vreun indiciu de depreciere, societatea este obligată să evalueze valoarea recuperabilă a elementului. O listă deschisă a factorilor externi și interni care influențează este prezentată la punctul 12, aceștia sunt, de exemplu:

• o scădere semnificativ mai mare a valorii activului pe parcursul perioadei decât era de așteptat;
• modificari ale conditiilor de piata, economice, legale nefavorabile pentru companie,
• creșterea ratelor de actualizare sau a altor rate ale rentabilității investițiilor pe piață,
• învechirea sau deteriorarea fizică a unui obiect,
• indicatorii interni de raportare indică o scădere a eficienței economice a activului etc.

Standardul descrie în detaliu procedura de evaluare a sumei recuperabile (clauzele 18-57). Au fost clarificate regulile de determinare a valorii contabile și a valorii juste. Separat, sunt prezentate mecanismul de evaluare anuală a aeronavelor pentru imobilizări necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată și procedura de calcul a aeronavei minus costurile de eliminare a obiectului.

Clauza 30 specifică elementele luate în considerare în calculele valorii în utilizare, inclusiv:

• evaluarea fluxurilor de numerar așteptate din utilizarea activului și posibilele fluctuații ale valorilor acestora;
• preț, luând în considerare riscul de incertitudine inerent activului;
• ilichiditatea și alți factori.

Cerințele de reglementare pentru măsurarea și recunoașterea valorii pierderii din depreciere sunt cuprinse în paragrafe. 58-64. Dezvăluirea datelor ar trebui să fie efectuată în funcție de tipul de activ, adică de obiecte similare în metoda și natura operațiunii. O pierdere din depreciere este recunoscută în profit/pierdere, cu excepția cazului în care activul este contabilizat la o sumă reevaluată în conformitate cu alt standard IFRS.

O entitate trebuie să stabilească la sfârșitul fiecărei perioade de raportare dacă pierderea din depreciere recunoscută în perioadele anterioare a scăzut. Procedura de restabilire a unei astfel de pierderi este definită în paragrafe. 109-125 standard.

În general, obiectivul IFRS 36 este de a crea o procedură de contabilizare a activelor astfel încât valoarea lor contabilă să nu depășească valoarea lor recuperabilă, precum și o procedură de reluare a pierderilor din depreciere și modalități de dezvăluire a informațiilor.

Conform Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, costul unui activ la care este înregistrat în bilanț nu trebuie să depășească valoarea sa recuperabilă. Reamintim că valoarea recuperabilă este cea mai mare dintre valoarea justă minus costurile de cedare sau valoarea de utilizare.

Dacă valoarea contabilă a unui activ depășește suma care poate fi primită din utilizarea sau vânzarea acestui activ, atunci activul este amortizat și organizația trebuie să înregistreze o pierdere din depreciere.

Cum se recunoaște o pierdere din depreciere, se inversează o astfel de pierdere și se dezvăluie informații despre aceasta în situațiile financiare este specificat în Standard internațional situații financiare (IAS) 36 Deprecierea activelor.

Pe teritoriul Federației Ruse, IAS 36 Deprecierea activelor a fost pus în vigoare prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 28 decembrie 2015 nr. 217n.

IAS 36 nu se aplică stocurilor, activelor rezultate din contracte de construcție, creanțelor privind impozitul amânat, activelor rezultate din beneficiile angajaților sau activelor clasificate ca deținute pentru vânzare deoarece standardele existente aplicabile acestor active conțin deja cerințe pentru recunoașterea și evaluarea acestor active.

Testarea deficienței

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, o entitate trebuie să stabilească dacă există vreo dovadă că activele sale sunt depreciate. Dacă există vreun indiciu, entitatea trebuie să determine valoarea recuperabilă a activului.

IFRS 36 oferă exemple de câțiva indicatori ai deprecierii:

• S-au produs modificări semnificative în cursul perioadei sau vor avea loc în viitorul apropiat care au un efect negativ asupra entității în condițiile tehnice, de piață, economice sau juridice în care entitatea operează sau pe piața pentru care este destinat activul;
• piaţă ratele dobânzilor au crescut în timpul perioadei și este probabil ca creșterea să aibă un efect semnificativ asupra ratei de actualizare utilizată la calcularea valorii de utilizare și va avea ca rezultat o reducere semnificativă a valorii recuperabile a activului;
• valoarea contabilă activele nete organizația își depășește capitalizarea bursieră;
• există semne de învechire sau deteriorare fizică a bunului.

Indiferent dacă există vreo dovadă de depreciere, o entitate este obligată să testeze anual pentru depreciere:

• active necorporale cu durata de viata nedeterminata, precum si acele imobilizari necorporale care nu sunt inca gata de utilizare;
• fondul comercial dobândit într-o combinare de întreprinderi.

Recunoașterea pierderii din depreciere și reluarea acesteia

O pierdere din depreciere este excesul dintre valoarea contabilă a unui activ față de valoarea sa recuperabilă.

În general, o pierdere din depreciere este recunoscută imediat în profit sau pierdere.

Dacă un activ este înregistrat la o valoare reevaluată (de exemplu, un element de imobilizări corporale în conformitate cu ), atunci pierderea din depreciere este contabilizată ca o reducere a valorii reevaluării în conformitate cu prevederile standardului relevant.

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, o entitate trebuie să stabilească dacă există vreun indiciu că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru un activ, altul decât fondul comercial, nu mai există sau a scăzut. Dacă există vreun astfel de indiciu, entitatea trebuie să estimeze valoarea recuperabilă a activului. Și recuperați pierderea din depreciere.

Cu toate acestea, valoarea contabilă crescută a unui activ individual, altul decât fondul comercial, atribuită reluării unei pierderi din depreciere nu trebuie să depășească valoarea contabilă care ar fi fost determinată (mai puțin taxele de amortizare) dacă nu a fost recunoscută nicio pierdere din depreciere pentru activ în anii anteriori.

IFRS 36 discută în detaliu modul în care o pierdere din depreciere poate fi reluată pentru un activ individual, unitate generatoare de numerar și fond comercial.

Dezvăluire

Pentru fiecare tip de activ, adică un grup de active care sunt similare ca natură și metodă de utilizare, o organizație trebuie să dezvăluie următoarele informații:

• valoarea pierderilor din depreciere recunoscute în profit sau pierdere în timpul perioadei și elementul (elementele) rând din situația rezultatului global în care sunt recunoscute pierderile din depreciere;
• valoarea reluării pierderilor din depreciere recunoscute în profit sau pierdere în timpul perioadei și elementul (elementele) rând din situația rezultatului global care reflectă reluarea acelor pierderi din depreciere;
• valoarea pierderilor din depreciere a activelor reevaluate recunoscute în cursul perioadei în alte elemente ale rezultatului global;
• Valoarea reluării pierderilor din depreciere a activelor reevaluate recunoscută în cursul perioadei în alte elemente ale rezultatului global.

Ce alte informații trebuie dezvăluite în situațiile financiare în legătură cu deprecierea activelor sunt specificate în IFRS 36.

Activele în conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor sunt supuse testării deprecierii la fiecare dată de raportare. Astfel de active includ:

terenuri, cladiri si structuri;

mașini și echipamente;

investițiile în imobiliare contabilizate folosind metoda costului;

active necorporale;

• investiții în filiale, asociate și asociații în participațiune.

Un activ este depreciat numai dacă valoarea contabilă a activului depășește valoarea sa recuperabilă (suma care poate fi recuperată prin utilizarea sau vânzarea activului). Deoarece chiar și în companiile mici numărul activelor din bilanţ este de câteva zeci sau chiar sute, iar reevaluarea fiecărui activ va necesita costuri mari. În acest sens, înainte de reevaluare, este necesară identificarea semnelor de depreciere.

Semne externe:

o scădere semnificativă a valorii de piață a activului;

schimbări semnificative (tehnologie, piață, economie, legislație);

ratele dobânzii sau alți factori care afectează rata de actualizare utilizată la calcularea valorii de utilizare a activului;

Valoarea contabilă a activelor nete ale unei companii depășește capitalizarea sa de piață.

Semne interne:

există dovezi de învechire sau dovezi fizice ale bunului;

modificări semnificative în funcționarea activului;

factori care indică faptul că performanța economică actuală sau viitoare a activului este mai slabă decât se aștepta;

alte semne ale unei posibile scăderi a valorii activului.

O pierdere din depreciere este excesul dintre valoarea contabilă a unui activ față de valoarea sa recuperabilă. O pierdere din depreciere ar trebui recunoscută ca o cheltuială în contul de profit și pierdere dacă activele sunt evaluate folosind modelul de cost Dt 7420 Kt 2410.

Dacă un activ este înregistrat la o valoare reevaluată, pierderea din depreciere trebuie contabilizată ca o scădere din reevaluare.

La fiecare dată de bilanţ, dacă există un indiciu că un activ poate fi depreciat, entitatea trebuie să calculeze valoarea recuperabilă a activului. Totodată, indiferent de prezența unor indicatori, organizația trebuie să calculeze anual valoarea recuperabilă a unui activ pentru imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, activele necorporale care nu au fost date în exploatare, precum și fondul comercial achiziționat ca urmare. a unei combinari de afaceri.

Atunci când evaluează dacă există indicatori că un activ poate fi depreciat, o entitate ar trebui, cel puțin, să ia în considerare următorii indicatori:

surse externe de informare;

surse interne de informare.

Sursele externe de informații includ:

o scădere semnificativă a valorii de piață a unui activ într-o perioadă decât ar fi de așteptat ca urmare a trecerii timpului sau a utilizării normale;

schimbări semnificative care afectează negativ poziția entității, care au avut loc în cursul perioadei sau care sunt de așteptat să apară în viitorul apropiat în condițiile tehnologice, de piață, economice sau juridice în care entitatea operează sau pe piața pentru care este destinat activul;

creșteri semnificative ale ratelor dobânzilor de pe piață sau ale altor rate ale randamentului investițiilor de pe piață care au avut loc în timpul perioadei și probabilitatea ca acele creșteri să afecteze rata de actualizare utilizată pentru a calcula valoarea de utilizare a activului și să reducă semnificativ valoarea recuperabilă a acestuia;

Valoarea contabilă a activelor nete ale entității raportoare este mai mare decât capitalizarea sa de piață.

Sursele interne de informații includ:

dovezi de învechire sau deteriorare fizică a bunului;

Modificări semnificative în amploarea sau modalitatea de utilizare a unui activ, prezent sau viitor, care afectează negativ poziția entității, au avut loc de-a lungul timpului sau sunt de așteptat să apară în viitorul apropiat. De exemplu:

timpul de nefuncţionare a activelor;

planuri de întrerupere sau restructurare a activităților operaționale;

intenționează să cedeze activul în viitorul apropiat;

revizuirea duratei de viață utilă a activului - de la nelimitat la limitat;

dovezi bazate pe raportări interne că performanța actuală sau viitoare a activului este mai slabă decât se aștepta;

alte indicii ale unei posibile scăderi a valorii activului:

fondurile necesare pentru achiziționarea activului sau operarea și întreținerea acestuia depășesc semnificativ ceea ce a fost bugetat anterior;

fluxurile nete de numerar sunt semnificativ mai mici decât cele bugetate;

o ieșire netă de numerar este proiectată pe toată durata de viață utilă a activului.

La evaluarea acestor indicatori trebuie aplicat principiul materialității. Dacă analiza arată că valoarea recuperabilă a activului nu este sensibilă la aceste măsuri, atunci nu este necesar să se estimeze valoarea recuperabilă. De exemplu, dacă ratele dobânzilor de pe piață au crescut pe termen scurt, dar nu afectează semnificativ rata de actualizare utilizată la calcularea valorii de utilizare a unui activ care are o durată de viață utilă lungă; sau dacă acestea afectează rata de actualizare, dar și veniturile organizației vor crește în funcție de cheltuieli, ceea ce înseamnă că fluxurile nete de numerar vor rămâne practic neschimbate.

Pe de altă parte, poate apărea o scădere a valorii activelor din cauza unei revizuiri a duratei de viață utilă a activului, a unei modificări a metodei de amortizare sau a valorii de lichidare a activului. Dacă există astfel de indicii, durata de viață utilă rămasă, metoda de amortizare sau valoarea reziduală a activului trebuie revizuite și ajustate în conformitate cu IFRS-urile aplicabile activului, chiar dacă nu este recunoscută nicio pierdere din depreciere pentru acesta.

Măsurarea sumei recuperabile. Valoarea scăderii valorii unui activ în termeni monetari este determinată prin compararea valorii recuperabile cu valoarea contabilă. Acesta din urmă este costul inițial (sau reevaluat) minus amortizarea acumulată. Valoarea recuperabilă a unui activ este cea mai mare dintre prețul său net de vânzare sau valoarea sa de utilizare.

Dacă nu există niciun motiv să credem că valoarea de utilizare a unui activ depășește valoarea sa justă minus costurile de cedare, atunci aceasta poate fi considerată valoarea recuperabilă a activului. În cele mai multe cazuri, acest lucru se aplică activelor deținute în vederea vânzării.

Întrucât valoarea de utilizare a unui activ deținut în vederea vânzării constă în principal din veniturile din cedarea acestuia.

Dacă utilizarea în continuare a unui activ nu produce fluxuri de numerar în mod substanțial independente de cele care decurg din alte active sau dintr-un grup de active, valoarea recuperabilă este determinată pentru unitatea generatoare de numerar căreia îi aparține activul, cu excepția cazului în care:

prețul net de vânzare al activului este mai mare decât valoarea contabilă a acestuia;

Valoarea de utilizare a activului poate fi estimată a fi apropiată ca valoare de prețul său net de vânzare, iar prețul net de vânzare poate fi determinat.

Preț net de vânzare. Prețul net de vânzare optim este prețul specificat într-un acord obligatoriu pentru cumpărarea și vânzarea unui activ între părți informate și dispuse. Prețul specificat în contract trebuie ajustat la valoarea costurilor direct legate de cedarea activului. Acestea pot include costuri pentru serviciile juridice pentru finalizarea tranzacției, taxe, taxe, costuri de dezmembrare a activului și alte costuri suplimentare directe pentru pregătirea înainte de vânzare a activului.

Dacă nu există un acord de cumpărare și vânzare obligatoriu, dar există o piață activă pe care activul este tranzacționat, trebuie utilizat prețul pieței minus costurile planificate legate direct de cedarea activului. Prețul de piață relevant este, de obicei, prețul curent al ofertei. Dacă prețurile curente ale ofertei nu sunt disponibile ca bază pentru calcularea prețului de piață, prețul celei mai recente tranzacții poate fi utilizat cu condiția ca nu au existat modificări semnificative ale condițiilor economice între data tranzacției respective și data calculării tranzacției. preț net de vânzare.

Dacă nu există un preț net de vânzare sau o piață activă pentru un activ, o entitate își bazează evaluarea pe cele mai bune informații disponibile. Puteți utiliza informații despre rezultatele tranzacțiilor recente pentru active similare din aceeași industrie. În acest caz, este necesar să se ia în considerare uzura activului, condițiile de funcționare, dacă acestea sunt mașini și echipamente de producție, atunci capacitatea lor de producție și alte caracteristici de producție și ajustarea costului activelor similare la efectul diferențele identificate. Puteți extrage astfel de informații din cărțile de referință statistică.

Costul utilizării activului. Estimarea valorii de utilizare a unui activ este un calcul al valorii actualizate care reflectă valoarea actualizată așteptată a fluxurilor de numerar viitoare.

Calcularea valorii de utilizare a unui activ implică următorii pași:

calcularea intrărilor și ieșirilor viitoare de numerar care decurg din utilizarea continuă a activului și eventuala cedare a acestuia;

aplicând o rată de actualizare adecvată acestor fluxuri de numerar viitoare.

Estimarea fluxurilor de numerar viitoare. Atunci când se măsoară valoarea de utilizare a unui activ, estimările viitoarelor fluxuri de numerar ar trebui să se bazeze pe:

cea mai bună estimare a conducerii conditii economice care vor exista pe toată durata de viață utilă rămasă a activului.

Ar trebui să se acorde mai multă importanță dovezilor externe;

cele mai recente bugete/planuri financiare, care ar trebui să acopere o perioadă de maximum cinci ani, cu excepția cazului în care se poate justifica o perioadă mai lungă;

Fluxurile de numerar viitoare ar trebui calculate pe baza stării sale actuale și nu ar trebui să includă fluxurile de numerar viitoare estimate care sunt așteptate din:

o restructurare viitoare pe care entitatea nu a întreprins-o încă (odată ce o entitate întreprinde o restructurare, trebuie să ia în considerare impactul acesteia asupra fluxurilor de numerar viitoare);

cheltuieli de capital viitoare care vor îmbunătăți sau îmbunătăți activul dincolo de performanța standard estimată inițial.

Restructurarea este un program care este planificat și controlat de management și care schimbă semnificativ fie scopul activităților unei organizații, fie modul în care aceasta își desfășoară activitatea.

Recunoașterea și măsurarea pierderilor din depreciere. O pierdere din depreciere este excesul dintre valoarea contabilă a unui activ față de valoarea recuperabilă a activului. Acest lucru este același pentru toate activele, dar tratamentul pierderilor variază ușor în funcție de tipul de activ și de abordările utilizate.

O pierdere din depreciere va fi recunoscută imediat ca o cheltuială în contul de profit și pierdere, cu excepția cazului în care activul este înregistrat la o sumă de reevaluare efectuată în conformitate cu un alt IFRS (de exemplu, în conformitate cu tratamentul de reevaluare din IAS 16 Imobilizări, mașini și echipamente). ). O pierdere din depreciere pentru un activ reevaluat trebuie contabilizată ca o reducere din reevaluare în conformitate cu IFRS 16.

Unitate generatoare de numerar (unitate generatoare de numerar) - cel mai mic grup identificabil de active care generează intrări de numerar care sunt în mare măsură independente de intrările de numerar din alte active sau grupuri de active.

Active corporative - active, altele decât fondul comercial, care contribuie la fluxul viitor de numerar atât de la unitatea generatoare de numerar în cauză, cât și de la alte unități generatoare de numerar.

Costuri de eliminare - costurile incrementale asociate direct cu cedarea unui activ sau a unei unități generatoare de numerar, mai puțin costurile financiare și cheltuielile cu impozitul pe profit.

Pierderile din depreciere - valoarea cu care valoarea contabilă a unui activ sau a unei unități generatoare de numerar depășește valoarea sa recuperabilă.

Valoarea recuperabilă a unui activ sau a unei unități generatoare de numerar este valoarea sa justă minus costurile de vânzare sau valoarea de utilizare, oricare dintre acestea este mai mare.

Valoare de utilizare - valoarea actualizată a fluxurilor de numerar viitoare care se preconizează a fi primite de la activ sau unitatea generatoare de numerar.

Un activ este depreciat dacă valoarea sa contabilă depășește valoarea sa recuperabilă. O entitate trebuie să evalueze la sfârșitul fiecărei perioade de raportare dacă există vreo dovadă că activele sale sunt depreciate. Dacă există vreun astfel de indiciu, entitatea trebuie să estimeze valoarea recuperabilă a activului.

Indiferent dacă există vreun indiciu de depreciere, entitatea:

1) examinează anual activele cu o durată de viață nedeterminată sau activele care nu sunt încă disponibile pentru utilizare pentru depreciere, comparând valoarea contabilă cu valoarea sa recuperabilă;

2) verifică anual pentru depreciere fondul comercial dobândit ca urmare a unei combinări de întreprinderi.

Atunci când evaluează dacă există indicii că un activ poate fi depreciat, o entitate ar trebui să ia în considerare, cel puțin, următorii indicatori:

Surse externe de informare

1) există indicii observabile că valoarea activului a scăzut semnificativ mai mult decât se preconiza pe parcursul perioadei;

2) modificări semnificative care au consecințe negative pentru întreprindere au avut loc în perioada sau vor avea loc în viitorul apropiat în condiții tehnice, de piață, economice sau juridice;

3) ratele dobânzilor de pe piață au crescut în cursul perioadei și este probabil ca această creștere să aibă un efect negativ semnificativ asupra ratei de actualizare utilizate la calcularea valorii de utilizare și a valorii recuperabile a activului;

4) valoarea contabilă a activelor nete ale întreprinderii depășește capitalizarea sa de piață;

Surse interne de informare

1) există semne de învechire sau deteriorare fizică a bunului;

2) schimbări semnificative cu efect negativ asupra entității au avut loc în cursul perioadei sau se așteaptă să apară în viitorul apropiat în raport cu intensitatea și modul de utilizare (sau de utilizare preconizată) a activului.

3) este clar din raportarea internă că eficiența economică a activului este mai proastă sau va fi mai proastă decât se aștepta etc.

Indicatorii de raportare intern care indică faptul că un activ poate fi depreciat includ faptul că:

1) fluxurile de numerar pentru achiziția unui activ sau cerințele ulterioare de numerar pentru funcționarea sau întreținerea acestuia depășesc semnificativ suma planificată inițial în buget;

2) fluxurile de numerar nete efective sau profitul sau pierderea din exploatare care rezultă din activ sunt semnificativ mai slabe decât cifrele proiectate;

3) există o scădere semnificativă a fluxurilor nete de numerar sau a veniturilor din exploatare față de buget sau o creștere semnificativă a pierderilor rezultate din activ față de buget; sau

4) la adăugarea sumelor perioadei curente cu sumele bugetate pentru perioade viitoare, se înregistrează pierderi din exploatare sau o ieșire netă de numerar în raport cu activul.

Estimarea sumei recuperabile

Valoarea recuperabilă este definită ca fiind valoarea justă a unui activ sau a unei unități generatoare de numerar minus costurile de vânzare sau valoarea de utilizare, oricare dintre acestea este mai mare.

Valoarea recuperabilă este determinată pentru un activ individual, cu excepția cazului în care acel activ nu produce intrări de numerar care sunt în mare măsură independente de intrările de numerar din alte active și grupuri de active. Dacă acesta este cazul, valoarea recuperabilă este determinată pentru unitatea generatoare de numerar căreia îi aparține activul, cu excepția cazului în care:

1) valoarea justă a activului minus costurile de vânzare este mai mare decât valoarea contabilă a acestuia; sau

2) valoarea de utilizare a activului poate fi estimată pentru a aproxima valoarea sa justă minus costurile de cedare, iar valoarea justă minus costurile de cedare poate fi estimată.

La calcularea valorii de utilizare a unui activ, sunt reflectate următoarele elemente:

1) o evaluare a fluxurilor de numerar viitoare pe care întreprinderea se așteaptă să le primească din utilizarea activului;

2) așteptări cu privire la posibilele variații ale sumelor și calendarului acestor fluxuri de numerar viitoare;

3) valoarea în timp a banilor, reprezentată de rata actuală a dobânzii fără risc de piață;

4) prețul asociat cu incertitudinea inerentă activului; si de asemenea

5) alți factori, cum ar fi ilichiditatea, pe care participanții de pe piață îi vor reflecta în determinarea prețului fluxurilor de numerar pe care întreprinderea se așteaptă să le primească de la activ în viitor.

Estimarea valorii de utilizare a unui activ implică următorii pași:

1) evaluarea viitoarelor intrări și ieșiri de fonduri asociate cu utilizarea în continuare a activului și cu cedarea ulterioară a acestuia; Şi

2) aplicarea unei rate de actualizare adecvate acestor fluxuri de numerar viitoare.

Estimarea fluxurilor de numerar viitoare și a ratelor de actualizare reflectă ipoteze consecvente despre creșterile de preț care se referă la inflația generală.

Pentru a evita dubla numărare, estimările viitoarelor fluxuri de numerar nu includ:

1) fluxurile de numerar din active care furnizează fluxuri de numerar în mare măsură independente de fluxurile de numerar din activul în cauză (de exemplu, active financiare, cum ar fi conturile de creanță); Şi

2) ieșiri de numerar legate de obligații care sunt recunoscute ca obligații de plată (de exemplu, conturi de plătit, pensii sau provizioane).

3) intrări și ieșiri de numerar ca urmare a activităților de finanțare și

4) încasări sau plăți aferente impozitului pe venit.

Recunoașterea și măsurarea pierderilor din depreciere

Dacă și numai dacă valoarea recuperabilă a activului este mai mică decât valoarea sa contabilă, valoarea contabilă a activului este redusă la valoarea sa recuperabilă. O astfel de scădere este o pierdere din depreciere.

Pierderile din depreciere sunt recunoscute imediat în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care activul este înregistrat la o valoare reevaluată în conformitate cu un alt standard. Orice pierdere din depreciere a unui activ reevaluat trebuie tratată ca o reducere a valorii reevaluării.

Pierderile din depreciere a unui activ care nu este reevaluat sunt recunoscute în profit sau pierdere. Cu toate acestea, în ceea ce privește un activ reevaluat, pierderile din depreciere sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global în măsura în care pierderile din depreciere nu depășesc valoarea surplusului din reevaluare a activului respectiv. Astfel de pierderi din depreciere a unui activ reevaluat reduc valoarea surplusului din reevaluare a activului respectiv.

Odată ce o pierdere din depreciere a fost recunoscută, taxa cu amortizarea pentru un activ este ajustată în perioadele viitoare pentru a distribui valoarea contabilă revizuită a activului, minus valoarea sa reziduală (dacă există), pe o bază periodică pe durata de viață utilă rămasă.

Dacă există vreun indiciu că un activ poate fi depreciat, valoarea recuperabilă trebuie evaluată pentru activul individual. Dacă nu este posibilă estimarea valorii recuperabile a unui activ individual, entitatea determină valoarea recuperabilă a unității generatoare de numerar la care se referă activul (unitatea generatoare de numerar a activului).

Valoarea recuperabilă a unui activ individual nu poate fi determinată dacă:

1) valoarea de utilizare a activului nu poate fi estimată pentru a aproxima valoarea sa justă minus costurile de vânzare (de exemplu, dacă fluxurile viitoare de numerar din utilizarea în continuare a activului nu sunt estimate a fi neglijabile) și

2) activul nu generează intrări de numerar care sunt în mare măsură independente de intrările din alte active.

În astfel de cazuri, valoarea de utilizare și, prin urmare, valoarea recuperabilă pot fi determinate numai pentru unitatea generatoare de numerar a activului. Raționamentul este utilizat pentru a identifica unitatea generatoare de numerar a activului. Dacă valoarea recuperabilă nu poate fi determinată pentru un activ individual, entitatea identifică cel mai mic grup de active care generează fluxuri de numerar substanțial independente.

Unitățile generatoare de numerar trebuie identificate în mod consecvent de la o perioadă la alta pentru același activ sau tipuri de active, cu excepția cazului în care modificarea este justificată.

Valoarea recuperabilă a unei unități generatoare de numerar este valoarea sa justă minus costurile de vânzare sau valoarea de utilizare, oricare dintre acestea este mai mare. Valoarea contabilă a unității generatoare de numerar:

Include valoarea contabilă numai a acelor active care pot fi alocate direct sau alocate pe o bază rezonabilă și consecventă unității generatoare de numerar și care vor furniza fluxuri de numerar viitoare utilizate pentru a determina valoarea de utilizare a unității generatoare de numerar; Şi

Nu include valoarea contabilă a unei datorii recunoscute decât dacă valoarea recuperabilă a unității generatoare de numerar poate fi determinată fără a ține seama de datorie.

Atunci când testează o unitate generatoare de numerar pentru depreciere, o entitate identifică toate activele corporative care se referă la unitatea generatoare de numerar în cauză.

Reluarea pierderii din depreciere

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, o entitate trebuie să stabilească dacă există vreun indiciu că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru un activ, altul decât fondul comercial, nu mai există sau a scăzut. Dacă există vreun astfel de indiciu, entitatea trebuie să estimeze valoarea recuperabilă a activului.

Atunci când se determină dacă există vreun indiciu că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru un activ, altul decât fondul comercial, nu mai există sau a scăzut, o entitate ia în considerare sursele externe și interne de informații.

O reluare a unei pierderi din depreciere reflectă creșterea potențialului util estimat al unui activ, fie din utilizarea sa, fie din vânzarea acestuia, de la data la care entitatea a recunoscut ultima dată o pierdere din depreciere pentru acel activ.

Valoarea contabilă crescută a unui activ, altul decât fondul comercial, atribuită reluării unei pierderi din depreciere nu trebuie să depășească valoarea contabilă care ar fi fost determinată (net de amortizare) dacă nu ar fi fost recunoscută nicio pierdere din depreciere pentru acel activ în anii anteriori.

O reluare a unei pierderi din depreciere pentru un activ, altul decât fondul comercial, este recunoscută imediat în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care activul este contabilizat la o valoare reevaluată în conformitate cu alt standard. Orice reluare a unei pierderi din depreciere a unui activ reevaluat conform acelui alt standard trebuie contabilizată ca o creștere a valorii reevaluării.

O reluare a unei pierderi din depreciere a unui activ reevaluat este recunoscută în alte elemente ale rezultatului global și crește surplusul din reevaluare pentru acel activ. Cu toate acestea, în măsura în care o pierdere din depreciere a aceluiași activ reevaluat a fost recunoscută anterior în profit sau pierdere, o reluare a acelei pierderi din depreciere este, de asemenea, recunoscută în profit sau pierdere.

Odată ce este recunoscută o reluare a unei pierderi din depreciere, taxa cu amortizarea pentru un activ este ajustată în perioadele viitoare pentru a reflecta revizuirea valorii contabile a activului, minus valoarea sa reziduală, dacă există, pe o bază recurentă pe durata de viață rămasă.

O reluare a unei pierderi din depreciere pentru o unitate generatoare de numerar trebuie alocată activelor unității, excluzând fondul comercial, proporțional cu valoarea contabilă a acelor active. Atunci când se alocă o reluare a unei pierderi din depreciere unei unități generatoare de numerar, valoarea contabilă a activului nu trebuie să crească peste cel mai mic dintre:

suma sa recuperabilă (dacă este determinabilă); Şi

Valoarea contabilă care ar fi determinată (mai puțin amortizarea) dacă nu ar fi fost recunoscută nicio pierdere din depreciere pentru acel activ în perioadele anterioare.

Valoarea reluării unei pierderi din depreciere care altfel ar fi alocată activului trebuie să fie alocată proporțional cu celelalte active ale unității, excluzând fondul comercial.

O pierdere din depreciere recunoscută pentru fondul comercial nu este reluată într-o perioadă ulterioară.

O entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare tip de activ:

1) valoarea pierderilor din depreciere recunoscute în profit sau pierdere în cursul perioadei și rândul (liniile) din situația rezultatului global care reflectă acele pierderi din depreciere.

2) valoarea reluării pierderilor din depreciere recunoscute în profit sau pierdere în cursul perioadei și rândul (liniile) din situația rezultatului global care reflectă reluarea acelor pierderi din depreciere.

3) valoarea pierderilor din depreciere a activelor reevaluate recunoscute în cursul perioadei în alte elemente ale rezultatului global.

4) valoarea reluării pierderilor din depreciere a activelor reevaluate recunoscută în cursul perioadei în alte elemente ale rezultatului global.