Pentru care active se aplică IFRS 36 Valoarea de utilizare a unui activ

Valoarea justă a oricăruia dintre activele unei societăți comerciale nu poate fi statică. Unele active devin mai scumpe sub influența factorilor macroeconomici, în timp ce altele trec prin procesul de depreciere în timp. În sens general, conceptul de depreciere a unui activ este un proces în mai multe etape de reducere a potențialului său financiar și economic, de reducere a lichidității și a rentabilității acestuia dincolo de valoarea deprecierii ca urmare a deprecierii și a factorilor inflaționisti. Astfel, valoarea contabilă a unui activ poate depăși contravaloarea teoretică estimată a fi primită din vânzarea activului pe piața valorii juste.

Pentru ca companiile să își poată verifica activele pentru depreciere și să afișeze corect aceste procese în situațiile lor financiare, a fost elaborat standardul de aplicare IFRS IAS 36, care va fi discutat în acest articol.

IAS 36 – General

IAS 36 este conceput pentru a oferi îndrumări cu privire la modul de contabilizare a activelor unei entități comerciale, astfel încât valoarea contabilă să nu depășească valoarea justă a activului. În același timp, se obișnuiește să se recunoască excedentul valorii contabile nu numai ca un excedent față de prețul de vânzare, ci și ca un excedent față de valoarea totală a beneficiilor economice și a veniturilor pe care societatea le poate obține din utilizarea acestui activ. Atunci când apare un astfel de punct în legătură cu valoarea financiară a unui activ, un astfel de eveniment indică faptul că activul este depreciat și apoi, în conformitate cu IAS 36, societatea trebuie să-și înregistreze pierdere din depreciere (ILO).

IAS 36 este utilizat pentru a măsura/a contabiliza deprecierea tuturor activelor unei entități comerciale, indiferent de tipul și piața de utilizare, cu excepția celor a căror contabilitate este acoperită de alte standarde. De exemplu, domeniul de aplicare al IFRS IAS 36 exclude stocurile, activele în baza unor contracte de construcție, investiții imobiliareși alte câteva categorii de active firme comerciale. Cu toate acestea, IAS 36 se aplică activelor financiare, cum ar fi filialele, entitățile asociate și activele care decurg din acorduri comune.

IFRS IAS 36 - caracteristici de aplicare

Conform logicii IFRS, un indicator al deprecierii unui activ este excesul valorii sale contabile fata de contravaloarea teoretica care ar putea fi primita pentru acesta. Atunci când conducerea financiară a unei companii identifică că un activ este probabil să fie depreciat, este necesar să estimeze prompt activul și valoarea sa recuperabilă. Aici, indiferent dacă apar suspiciuni, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare este necesar să se verifice semnele de depreciere. Dacă identificarea proceselor sau a indicatorilor de depreciere are succes, societatea trebuie să examineze valoarea recuperabilă a activului.

Se recomandă companiilor (indiferent de situația macroeconomică și de factorii de piață) să evalueze anual valoarea recuperabilă și riscul de depreciere. active necorporale cu o durată de viață nedeterminată, în utilizare. Un astfel de audit poate avea loc oricând anual, cu condiția să fie finalizat în același timp de fiecare dată. Imobilizarea corporală recunoscută inițial trebuie să fie supusă primului audit pentru riscuri și indicatori de depreciere, cu o estimare a valorii sale recuperabile cel târziu la sfârșitul primei perioade anuale.

IAS 36 cere unei entități să utilizeze toate sursele externe și interne disponibile de informații care pot ajuta la identificarea indicatorilor de depreciere și la estimarea valorii recuperabile a unui activ.

Sursele externe conform IFRS 36 includ:

• Rata la care valoarea unui activ scade pe o perioadă la o rată semnificativ mai mare decât cea estimată în condiții normale de utilizare;
• Condiții tehnice, de piață, juridice și economice care au sau sunt susceptibile să înceapă să aibă un impact negativ asupra activului în viitorul apropiat;
• O creștere a ratelor dobânzilor de pe piață, a ratelor de rentabilitate a investițiilor și a altor indicatori financiari care vor afecta negativ rata de actualizare inclusă în calculul matematic al valorii activului.

Sursele de date interne conform IAS 36 includ:

• Modificări în cadrul companiei în sine, care pot include modificări organizaționale sau financiare care vor avea un impact negativ asupra activului;
• Deteriorarea fizică, învechirea tehnică și morală a unui activ sau o schimbare bruscă a avantajelor competitive ale activelor similare ale concurenților;
• Modificări în utilizarea efectivă a unui activ: planuri inactiv, planuri de pensionare, planuri de eliminare și alte modificări ale procesului aplicație utilă activ;
• Apariția unor semne sau informații care indică o scădere gravă a productivității activului și a eficienței economice a acestuia față de estimările estimate;
• Prezența unui decalaj în fluxurile financiare în raport cu activul, atunci când suma cheltuită pentru achiziție și punere în funcțiune, precum și cheltuită pentru funcționarea curentă a activului, depășește semnificativ bugetul planificat al companiei;
• Deteriorarea datelor reale privind beneficiul financiar din utilizarea unui activ în comparație cu valorile prognozate și planificate în absența capacităților operaționale ale companiei de a influența această situație;
• Atunci când evaluează beneficiile utilizării unui activ într-o manieră prospectivă, firma identifică probabilitatea unei scăderi a fluxurilor de numerar, a profitabilității, a profitului operațional sau, în general, a formării viitoare a pierderilor din exploatare și a ieșirilor nete de numerar.

Această listă de surse și factori nu este completă. În funcție de sistemul organizațional al companiei în sine, de principiile sale de management și de politică contabilă, pot fi utilizați orice alți indicatori și metrici care vor ajuta la identificarea, evaluarea și luarea în considerare a posibilelor deprecieri ale activelor companiei. Testarea deprecierii, în special a factorilor fondului comercial, este un proces individual pentru fiecare companie luată în considerare. Prin urmare, nu există un singur set de factori și procese care să fie aplicate de către toate companiile fără excepție. Cu toate acestea, IAS 36 descrie sursele de date enumerate mai sus ca având prioritate în modul în care sunt accesate și recomandă să vă completați evaluările cu orice alte informații relevante pe care compania le poate folosi.

Fiecare activ corporativ este sensibil la schimbările pieței și economice în felul său, de aceea este necesară evaluarea și analizarea acestuia ținând cont de această ipoteză. Lucrările analitice pot arăta că activul în cauză nu este sensibil la factorii enumerați mai sus și poate fi evaluat numai conform unui sistem individual de indicatori dezvoltat special pentru acest activ. În acest caz, firma trebuie să evalueze importanța unei astfel de evaluări pentru propriii utilizatori ai situațiilor și să găsească o modalitate de a contabiliza și de a măsura factorii de depreciere ai unui astfel de activ.

Situația discutată în acest paragraf se aplică într-o măsură mai mică imobilizărilor corporale și este mai tipică pentru cele necorporale. De obicei, sunt necesare metrici individuale pentru toate tipurile de active materiale, tehnice și intelectuale, a căror contabilitate este, în principiu, complicată, dar nu poate fi exclusă din raportarea unei companii care se bazează pe sistemul internațional de standarde de raportare financiară.

Atunci când contabilizează deprecierea activelor, companiile sunt sfătuite să fie cât mai raționale posibil și să depună eforturi pentru o compoziție cât mai echilibrată a datelor. De exemplu, după evaluarea valorii contraprestației de piață, devine clar că valoarea acesteia depășește valoarea contabilă a activului. Dacă excesul este în concordanță obiectiv cu tendințele pieței, atunci firma nu ar trebui să supraestimeze suma recuperabilă decât dacă există un motiv pentru a face acest lucru sau există factori și evenimente care o impun în mod clar. Cu toate acestea, dacă valoarea recuperabilă pare a fi părtinitoare în funcție de piață, atunci IAS 36 recomandă analize și reevaluări suplimentare folosind o metodologie diferită.

De asemenea, apariția/prezența semnelor de suspectare a deteriorării poate fi o consecință a unei evaluări incorecte. Acesta, la rândul său, poate servi ca un indicator care demonstrează necesitatea de a face modificări în metodele de contabilitate, amortizare, evaluare și alți parametri ai activului pentru a aduce datele la obiectivitate. Conform IAS 36, cel mai corect set de date și cea mai profesionistă abordare a evaluării vor asigura fiabilitatea și valoarea ridicată a unei astfel de raportări.

RA în conformitate cu IAS 36 recunoaște valoarea care a fost identificată printr-un proces secvenţial în care valoarea recuperabilă este mai întâi determinată a fi mai mică decât valoarea contabilă, iar apoi valoarea contabilă este ajustată la valoarea recuperabilă. Această diferență (ajustare) este recunoscută de AM. Orice pierdere din depreciere a unei firme este recunoscută imediat în profit/pierdere, cu excepția cazului în care este un activ care este reevaluat. Pierderile dintr-un activ reevaluat sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global în valoarea creșterii valorii din reevaluarea activului.

Atunci când valoarea datoriei depășește valoarea contabilă a activului, societatea recunoaște o datorie dacă este cerut de un alt standard și taxele de amortizare ajustate pentru a lua în considerare durata de viață rămasă a activului. La recunoașterea AE, datoriile privind impozitul curent și amânat sunt redeterminate prin estimarea bazei de impozitare pe baza valorii contabile ajustate.

IFRS IAS 36 prevede că evaluarea unor active este dificilă din cauza imposibilității utilizării separate a acestora. Un exemplu de astfel de active pot fi componente ale întreprinderilor, echipamente suplimentare în active și alte valori inseparabile de afacerea principală. Astfel de active sunt de obicei considerate ca parte a așa-numitelor unități generatoare de numerar. numerar, dacă nu există posibilitatea de evaluare individuală a activului. Chiar dacă toate beneficiile economice dintr-un grup de astfel de active sunt consumate de alte unități generatoare de numerar (de exemplu, într-un proces de producție), grupul este tratat în continuare ca o unitate generatoare de numerar separată dacă societatea își poate vinde producția pe piata deschisa.

O creștere a valorii contabile a unui activ (altul decât fondul comercial), dacă nu este recunoscută de AM, este recunoscută ca o reevaluare. O astfel de inversare este recunoscută imediat în profit sau pierdere, iar orice inversare a pierderilor aferente unui activ reevaluat este tratată ca o creștere a sumei reevaluate și este recunoscută în celălalt rezultat global al entității.

IFRS 36 cere unei entități să prezinte în situațiile sale financiare toate informațiile necesare cu privire la deprecierea activelor pentru a permite utilizatorilor situațiilor să facă cele mai prudente raționamente ale managementului posibil. Astfel de informații trebuie să includă în mod clar:

• Active afectate de depreciere și supuse reluării deprecierii;
• Valoarea RL recunoscută de companie în perioada și ca parte a altor rezultat global;
• Valoarea situațiilor financiare reintroduse în perioada și valoarea deprecierii activelor reevaluate;
• Informații de fond privind natura evenimentelor și circumstanțelor care au condus la recunoașterea/restabilirea AM;
• Descrierea unităților generatoare de numerar luate în considerare, în cadrul cărora sunt luate în considerare activele;
• Compania este încurajată să dezvăluie informații suplimentare cu privire la procesul său de evaluare a activelor.

Concluzii și concluzii

Contabilitatea pierderilor asociate cu deprecierea activelor unei companii este un proces complex în sistemul de management financiar al unei întreprinderi moderne. Standardul IFRS IAS 36 pe care l-am examinat este un instrument aplicat care definește un set de metode, o secvență de proceduri și abordări necesare pentru implementarea corectă a acestui proces. Datele privind deprecierea activelor sunt, desigur, de mare valoare pentru managementul și utilizatorii situațiilor financiare care doresc să le evalueze starea financiara firme și să facă o prognoză de perspectivă a lichidității întreprinderii pentru viitor.

Contabilitatea activelor conform regulilor ruse și internaționale. Scopul principal al acestui standard IFRS este de a elimina supraevaluarea valorii contabile a activelor imobilizate (pe termen lung).

Valoarea contabilă a activelor imobilizate este costul istoric ajustat cu valoarea deprecierii contabile, care este o estimare și reflectă doar aproximativ modificările valorii activelor în timp. Între timp, investitorii, care sunt principalii utilizatori ai situațiilor financiare, nu sunt interesați de cifre abstracte de valoare, ci de beneficiile economice pe care activele le pot aduce în viitor. IFRS IAS 36 Deprecierea activelor oferă asigurarea că beneficiile economice raportate ale activelor nu vor fi supraevaluate.

Textul standardelor IFRS în limba rusă este publicat nu numai pe site-ul oficial al Ministerului Finanțelor (disponibil în partea de jos a articolului), ci și pe multe resurse de internet. Cu toate acestea, citirea textului original al standardelor este destul de plictisitoare, deoarece acestea sunt scrise într-un limbaj profesional al documentelor. În acest articol voi încerca să explic esența standardului într-un limbaj ușor de înțeles. Pentru judecata profesională în procesul de pregătire a raportării efective, este, desigur, necesar să se facă referire atât la textul original al standardului în sine, tradus în rusă, cât și la toate completările și clarificările care de obicei nu sunt traduse în limba rusă.

Solicitanții de diplomă ar trebui să acorde atenție IFRS 36 atât în ​​sesiunea din decembrie 2015, cât și în viitor. Acest standard nu a fost încă testat de actualul examinator Paul Robins la examenul Dipifr. Dar aceeași poveste a fost și cu standardul IFRS 41 până în iunie 2015. Agricultură„, iar în iunie 2015 a apărut imediat o întrebare privind IFRS 41 în valoare de 12 puncte.

Sensul economic al testării activelor pentru depreciere

Conform IAS 36 Deprecierea activelor, un activ nu poate fi înregistrat în situația poziției financiare pentru mai mult decât valoarea sa recuperabilă. Dacă valoarea contabilă a unui activ nu poate fi recuperată în totalitate prin continuarea utilizării sau vânzării, atunci trebuie recunoscută o depreciere a acelui activ (pierdere în profit sau pierdere).

Indicatori de depreciere a activelor

IFRS IAS 36 cere testarea deprecierii activelor (mai multe despre aceasta mai jos). Efectuarea unui astfel de test este o procedură destul de intensivă în muncă, astfel încât standardul nu impune ca acesta să fie efectuat la sfârșitul fiecărei perioade de raportare. Testul pentru deprecierea activelor trebuie efectuat atunci când există indicatori de depreciere. La fiecare dată de raportare, societatea trebuie să determine dacă astfel de indicatori există (IFRS 36, Clauza 12). Indicatorii de depreciere sunt împărțiți în externi și interni în funcție de locul unde se află sursa de informații

Surse externe de informare

• Pe parcursul perioadei, valoarea de piață a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi de așteptat în timp sau în condiții normale de utilizare.
• schimbări semnificative... în condițiile tehnice, de piață, economice sau juridice în care întreprinderea își desfășoară activitatea, sau în piața căreia îi este destinat activul.
• piaţă ratele dobânzilor a crescut în timpul perioadei (deci rata de actualizare utilizată la calcularea valorii de utilizare a crescut)
• valoarea contabilă a activelor nete ale întreprinderii depășește capitalizarea sa de piață (cu alte cuvinte, valoarea companiei în situațiile financiare a devenit mai mare decât valoarea companiei la bursă)

Surse interne de informare

• semne de învechire sau deteriorare fizică a unui bun.
• Schimbări semnificative au avut loc în timpul perioadei sau vor avea loc în viitorul apropiat: inactivitatea unui activ, planuri de a întrerupe sau de a restructura activitatea la care se referă activul, planuri de a ceda un activ înainte de o dată planificată anterior și reclasificarea duratei de viață. a unui bun de la nedefinit la definit.
• raportarea internă indică faptul că performanța economică a activului este sau va fi mai slabă decât se aștepta.

Indiferent dacă există vreo dovadă de depreciere, următoarele trebuie testate anual pentru depreciere:

1. imobilizări necorporale cu durată de viață nedeterminată,
2. un activ necorporal care nu este încă disponibil pentru utilizare (C&D),
3. fondul comercial dobândit ca urmare a unei combinări de întreprinderi.

Testul IFRS de depreciere a activelor

Un test de depreciere înseamnă determinarea valorii recuperabile a unui activ și compararea acesteia cu costul.

Valoarea recuperabilă a unui activ este cea mai mare dintre:

• Valoarea justă a activului minus costurile de vânzare
• Valoarea de utilizare a unui activ, care este valoarea actualizată a fluxurilor de numerar viitoare care vor fi generate din utilizarea activului.

a) Dacă valoarea contabilă > recuperabilă, atunci activul este depreciat. Suma în exces este pierderea din depreciere, care este atribuită fie profitului sau pierderii, fie rezervei din reevaluare.

b) Dacă valoarea contabilă< возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

Dacă conceptul de valoare justă este mai mult sau mai puțin clar, atunci valoarea de utilizare este un termen nou care apare în IFRS odată cu introducerea standardului Deprecierea activelor.

Valoarea de utilizare a activului

Care este costul recuperabil? Dacă dețineți un activ, îl puteți folosi sau îl puteți vinde. A decide ce să faci cu un activ depinde de cât de mult beneficii (numerar) vei primi într-un anumit caz. În cele mai multe cazuri, valoarea de utilizare a unui activ depășește valoarea sa justă de vânzare, deci este mai rentabil să nu vinzi activul, ci să consumi beneficiile economice pe care le generează. Dar dacă nu știi să folosești activul în mod profitabil, iar prețul de vânzare este mai atractiv pentru tine, atunci ar fi mai bine să-l vinzi cuiva care poate extrage mai mult beneficiu din activ.

Valoarea de utilizare este valoarea actuală a viitoarelor fluxuri de numerar dintr-un activ.

Pentru a determina valoarea de utilizare a unui activ, trebuie să preziceți toate fluxurile de numerar pe care le veți primi de la activ în viitor și cele până în prezent. Expresia „toate fluxurile viitoare” înseamnă că trebuie luate în considerare atât intrările de numerar, cât și ieșirile de numerar asociate atât cu utilizarea activului, cât și cu cedarea acestuia în viitor. De exemplu, dacă cumpărați un al doilea apartament de închiriat (și aveți un apartament în care să locuiți), atunci valoarea folosirii acestui al doilea apartament pentru dvs. va fi egală cu valoarea actuală a viitorului chirie minus costurile cu utilitatile pe toata perioada de utilizare, plus valoarea actuala a fluxului de numerar net din vanzarea acestui apartament in viitor.

Estimarea sumei recuperabile - trebuie să citiți standardul

IAS 36 pune un accent deosebit pe calculul atât a valorii recuperabile în general, cât și a valorii de utilizare în special, deoarece valoarea recuperabilă este piatra de temelie a acestui standard.

Pentru a determina valoarea justă a unui activ minus costurile de vânzare, trebuie să vă referiți la standard. Vă rugăm să rețineți că paragrafele 25-27 din standardul IFRS 36 au fost șterse odată cu lansarea IFRS 13, dar în traducerea în limba rusă, care a fost publicată pe site-ul web al Ministerului Finanțelor, acestea au rămas, deoarece traducerea a fost făcută înainte de a fi făcute modificări. la IFRS cu privire la valoarea justă.

Determinarea valorii de utilizare a unui activ ocupă o parte semnificativă a IFRS 36. Modul de estimare a fluxurilor de numerar viitoare dintr-un activ este descris în 20 de paragrafe din standard și alte 4 paragrafe se referă la alegerea ratei de actualizare. Există, de asemenea, Anexa A, care explică cum să actualizați fluxurile de numerar așteptate pentru a calcula valoarea de utilizare. Această aplicație a fost tradusă în rusă. Din păcate, aici se termină traducerea în rusă. Standardul original IFRS 36 conține, de asemenea, Anexa C, Baza concluziilor și exemplele ilustrative, iar toate aceste trei părți netraduse nu sunt inferioare ca volum față de partea standardului care a fost tradusă în limba rusă.

Dacă se întâmplă să estimați valoarea recuperabilă a unui activ pentru a efectua un test de depreciere IFRS, va trebui să citiți cu atenție tot ce este scris pe acest subiect în IAS 36. În acest caz, veți putea aprecia cât de consumator de timp este și de ce nu toată lumea efectuează o perioadă de raportare a testului de depreciere, dar numai dacă există semne de depreciere a activului.

Traducerea IFRS 36 este postată pe site-ul Ministerului Finanțelor. Poate fi găsit la link-ul:

http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

Problemă ilustrativă pentru calcularea deprecierii activelor

Compania Alpha și-a revizuit activele pentru depreciere. Există motive să credem că costul unora echipamente de productie a scăzut ireversibil. Produsele produse cu acest echipament au fost vândute sub cost. Valoarea contabilă a echipamentului la sfârșitul perioadei de raportare este de 290.000 USD, iar valoarea sa justă minus costurile de vânzare este estimată la 120.000 USD. Fluxurile de numerar nete așteptate din utilizarea acestui echipament în următorii 3 ani sunt de 100.000 USD pe an. Pentru calculele valorii actuale, trebuie utilizată o rată a dobânzii de 10%.

Există vreo deteriorare a echipamentului în acest caz? Cum ar trebui să se reflecte?în situațiile financiare ale Alpha?

Soluţie

1) Deoarece există indicii că echipamentul este deteriorat (vânzarea produselor sub cost = performanța economică a activului este nesatisfăcătoare), trebuie efectuat un test de depreciere.

2) Testul de depreciere - compararea valorii contabile a echipamentelor de producție cu valoarea recuperabilă a acestuia.

2) Valoarea recuperabilă este cea mai mare dintre valoarea justă a activului minus costurile de vânzare și valoarea sa de utilizare.

4) Valoarea justă minus costurile de vânzare este de 120.000.

5) Valoarea de utilizare este egală cu valoarea actuală a fluxurilor de numerar viitoare ale activului - 248.685 USD. Factorul (coeficientul) de actualizare pentru anii 1, 2 și 3 poate fi luat din, aceste cifre vor fi date la examenul Dipfir.

Fluxul de numerar	Factorul de reducere	Sumă redusă
		248’685

6) 248.685 > 120.000. Prin urmare, suma recuperabilă este de 248.685 USD.

7) Prin urmare, Alpha Company trebuie să reducă costul activului la valoarea sa de utilizare și să recunoască o pierdere de 41.315 (= 290.000 – 248.685) în profit sau pierdere.

Dr Pierdere din depreciere Kt mijloace fixe (echipamente) – 41.315

• Echipament fizic general: mijloace fixe - 248.685
• OSD: pierdere din depreciere - 41.315

IFRS 36 este unul dintre cele mai voluminoase standarde IFRS și este imposibil să-l discutăm într-un singur articol - s-ar dovedi a fi prea lung. În acest articol, nu am abordat aspecte precum unde se reflectă pierderile din depreciere, ce este o UGT, deprecierea fondului comercial, recuperarea pierderilor din depreciere și dezvăluirea informațiilor. Plănuiesc să fac acest lucru în publicațiile viitoare.

Activele în conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor sunt supuse testării deprecierii la fiecare dată de raportare. Astfel de active includ:

terenuri, cladiri si structuri;

mașini și echipamente;

investițiile în imobiliare contabilizate folosind metoda costului;

active necorporale;

• investiții în filiale, asociate și asociații în participațiune.

Un activ este depreciat numai dacă valoarea contabilă a activului depășește valoarea sa recuperabilă (suma care poate fi recuperată prin utilizarea sau vânzarea activului). Deoarece chiar și în companiile mici numărul activelor din bilanţ este de câteva zeci sau chiar sute, iar reevaluarea fiecărui activ va necesita costuri mari. În acest sens, înainte de reevaluare, este necesară identificarea semnelor de depreciere.

Semne externe:

o scădere semnificativă a valorii de piață a activului;

schimbări semnificative (tehnologie, piață, economie, legislație);

ratele dobânzii sau alți factori care afectează rata de actualizare utilizată la calcularea valorii de utilizare a activului;

Valoarea contabilă a activelor nete ale unei companii depășește capitalizarea sa de piață.

Semne interne:

există dovezi de învechire sau dovezi fizice ale bunului;

modificări semnificative în funcționarea activului;

factori care indică faptul că performanța economică actuală sau viitoare a activului este mai slabă decât se aștepta;

alte semne ale unei posibile scăderi a valorii activului.

O pierdere din depreciere este excesul dintre valoarea contabilă a unui activ față de valoarea sa recuperabilă. O pierdere din depreciere ar trebui recunoscută ca o cheltuială în contul de profit și pierdere dacă activele sunt evaluate folosind modelul de cost Dt 7420 Kt 2410.

Dacă un activ este înregistrat la o valoare reevaluată, pierderea din depreciere trebuie contabilizată ca o scădere din reevaluare.

La fiecare dată de bilanţ, dacă există un indiciu că un activ poate fi depreciat, entitatea trebuie să calculeze valoarea recuperabilă a activului. Totodată, indiferent de prezența unor indicatori, organizația trebuie să calculeze anual valoarea recuperabilă a unui activ pentru imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, activele necorporale care nu au fost date în exploatare, precum și fondul comercial achiziționat ca urmare. a unei combinari de afaceri.

Atunci când evaluează dacă există indicatori că un activ poate fi depreciat, o entitate ar trebui, cel puțin, să ia în considerare următorii indicatori:

surse externe de informare;

surse interne de informare.

Sursele externe de informații includ:

o scădere semnificativă a valorii de piață a unui activ într-o perioadă decât ar fi de așteptat ca urmare a trecerii timpului sau a utilizării normale;

schimbări semnificative care afectează negativ poziția entității, care au avut loc în cursul perioadei sau care sunt de așteptat să apară în viitorul apropiat în condițiile tehnologice, de piață, economice sau juridice în care entitatea operează sau pe piața pentru care este destinat activul;

creșteri semnificative ale ratelor dobânzilor de pe piață sau ale altor rate ale randamentului investițiilor de pe piață care au avut loc în timpul perioadei și probabilitatea ca acele creșteri să afecteze rata de actualizare utilizată pentru a calcula valoarea de utilizare a activului și să reducă semnificativ valoarea recuperabilă a acestuia;

Valoarea contabilă a activelor nete ale entității raportoare este mai mare decât capitalizarea sa de piață.

Sursele interne de informații includ:

dovezi de învechire sau deteriorare fizică a bunului;

Modificări semnificative în amploarea sau modalitatea de utilizare a unui activ, prezent sau viitor, care afectează negativ poziția entității, au avut loc de-a lungul timpului sau sunt de așteptat să apară în viitorul apropiat. De exemplu:

timpul de nefuncţionare a activelor;

planuri de întrerupere sau restructurare a activităților operaționale;

intenționează să cedeze activul în viitorul apropiat;

revizuirea duratei de viață utilă a activului - de la nelimitat la limitat;

dovezi bazate pe raportări interne că performanța actuală sau viitoare a activului este mai slabă decât se aștepta;

alte indicii ale unei posibile scăderi a valorii activului:

fondurile necesare pentru achiziționarea activului sau operarea și întreținerea acestuia depășesc semnificativ ceea ce a fost bugetat anterior;

fluxurile nete de numerar sunt semnificativ mai mici decât cele bugetate;

o ieșire netă de numerar este proiectată pe toată durata de viață utilă a activului.

La evaluarea acestor indicatori trebuie aplicat principiul materialității. Dacă analiza arată că valoarea recuperabilă a activului nu este sensibilă la aceste măsuri, atunci nu este necesar să se estimeze valoarea recuperabilă. De exemplu, dacă ratele dobânzilor de pe piață au crescut pe termen scurt, dar nu afectează semnificativ rata de actualizare utilizată la calcularea valorii de utilizare a unui activ care are o durată de viață utilă lungă; sau dacă acestea afectează rata de actualizare, dar și veniturile organizației vor crește în funcție de cheltuieli, ceea ce înseamnă că fluxurile nete de numerar vor rămâne practic neschimbate.

Pe de altă parte, o scădere a valorii activelor poate apărea din cauza unei revizuiri a duratei de viață utilă a activului, a unei modificări a metodei de amortizare sau valoarea de salvare activ. Dacă există astfel de indicii, durata de viață utilă rămasă, metoda de amortizare sau valoarea reziduală a activului trebuie revizuite și ajustate în conformitate cu IFRS-urile aplicabile activului, chiar dacă nu este recunoscută nicio pierdere din depreciere pentru acesta.

Măsurarea sumei recuperabile. Valoarea scăderii valorii unui activ în termeni monetari este determinată prin compararea valorii recuperabile cu valoarea contabilă. Acesta din urmă este costul inițial (sau reevaluat) minus amortizarea acumulată. Valoarea recuperabilă a unui activ este cea mai mare dintre prețul său net de vânzare sau valoarea sa de utilizare.

Dacă nu există niciun motiv să credem că valoarea de utilizare a unui activ depășește valoarea sa justă minus costurile de cedare, atunci aceasta poate fi considerată valoarea recuperabilă a activului. În cele mai multe cazuri, acest lucru se aplică activelor deținute în vederea vânzării.

Întrucât valoarea de utilizare a unui activ deținut în vederea vânzării constă în principal din veniturile din cedarea acestuia.

Dacă utilizarea în continuare a unui activ nu produce fluxuri de numerar în mod substanțial independente de cele care decurg din alte active sau dintr-un grup de active, valoarea recuperabilă este determinată pentru unitatea generatoare de numerar căreia îi aparține activul, cu excepția cazului în care:

prețul net de vânzare al activului este mai mare decât valoarea contabilă a acestuia;

Valoarea de utilizare a activului poate fi estimată a fi apropiată ca valoare de prețul său net de vânzare, iar prețul net de vânzare poate fi determinat.

Preț net de vânzare. Prețul net de vânzare optim este prețul specificat într-un acord obligatoriu pentru cumpărarea și vânzarea unui activ între părți informate și dispuse. Prețul specificat în contract trebuie ajustat la valoarea costurilor direct legate de cedarea activului. Acestea pot include costuri pentru serviciile juridice pentru finalizarea tranzacției, taxe, taxe, costuri de dezmembrare a activului și alte costuri suplimentare directe pentru pregătirea înainte de vânzare a activului.

Dacă nu există un acord de cumpărare și vânzare obligatoriu, dar există o piață activă pe care activul este tranzacționat, trebuie utilizat prețul pieței minus costurile planificate legate direct de cedarea activului. Prețul de piață relevant este, de obicei, prețul curent al ofertei. Dacă prețurile curente ale ofertei nu sunt disponibile ca bază pentru calcularea prețului de piață, prețul celei mai recente tranzacții poate fi utilizat cu condiția ca nu au existat modificări semnificative ale condițiilor economice între data tranzacției respective și data calculării tranzacției. preț net de vânzare.

Dacă nu există un preț net de vânzare sau o piață activă pentru un activ, o entitate își bazează evaluarea pe cele mai bune informații disponibile. Puteți utiliza informații despre rezultatele tranzacțiilor recente pentru active similare din aceeași industrie. În acest caz, este necesar să se ia în considerare uzura activului, condițiile de funcționare, dacă acestea sunt mașini și echipamente de producție, atunci capacitatea lor de producție și alte caracteristici de producție și ajustarea costului activelor similare la efectul diferențele identificate. Puteți extrage astfel de informații din cărțile de referință statistică.

Costul utilizării activului. Estimarea valorii de utilizare a unui activ este un calcul al valorii actualizate care reflectă valoarea actualizată așteptată a fluxurilor de numerar viitoare.

Calcularea valorii de utilizare a unui activ implică următorii pași:

calcularea intrărilor și ieșirilor viitoare de numerar care decurg din utilizarea continuă a activului și eventuala cedare a acestuia;

aplicând o rată de actualizare adecvată acestor fluxuri de numerar viitoare.

Estimarea fluxurilor de numerar viitoare. Atunci când se măsoară valoarea de utilizare a unui activ, estimările viitoarelor fluxuri de numerar ar trebui să se bazeze pe:

cea mai bună estimare a conducerii conditii economice care vor exista pe toată durata de viață utilă rămasă a activului.

Ar trebui să se acorde mai multă importanță dovezilor externe;

extrapolare (dacă durata de viață utilă a activului este mai mare de cinci ani) - o rată de creștere stabilă sau descrescătoare pentru anii următori, cu excepția cazurilor în care o rată de creștere în creștere poate fi justificată. Această rată de creștere nu trebuie să depășească rata de creștere pe termen lung pentru produsul, industria, țara sau țările în care își desfășoară activitatea organizația sau pentru piața în care este utilizat activul, cu excepția cazului în care se poate justifica o rată mai mare.

Dacă este cazul, rata de creștere poate fi zero sau negativă. Este imposibil să proiectăm creșterea veniturilor la infinit, chiar dacă prognoza pe cinci ani arată o creștere constantă. Pentru că cu cât un activ este folosit mai mult, cu atât pierde mai mult din valoare și aduce mai puține beneficii economice. În scopul determinării valorii de utilizare, proiecțiile fluxului de numerar ar trebui să se bazeze pe cele mai bune estimări ale conducerii și nu pe cea mai optimistă viziune asupra viitorului. Pentru ca prognozele să fie mai fiabile, trebuie acordată mai multă pondere informațiilor obținute din surse externe. Dacă activul va fi utilizat după expirarea duratei sale de viață utilă, acest fapt indică faptul că durata de viață utilă a activului a fost determinată incorect.

Fluxurile de numerar viitoare ar trebui calculate pe baza stării sale actuale și nu ar trebui să includă fluxurile de numerar viitoare estimate care sunt așteptate din:

o restructurare viitoare pe care entitatea nu a întreprins-o încă (odată ce o entitate întreprinde o restructurare, trebuie să ia în considerare impactul acesteia asupra fluxurilor de numerar viitoare);

cheltuieli de capital viitoare care vor îmbunătăți sau îmbunătăți activul dincolo de performanța standard estimată inițial.

Restructurarea este un program care este planificat și controlat de management și care schimbă semnificativ fie scopul activităților unei organizații, fie modul în care aceasta își desfășoară activitatea.

O pierdere din depreciere va fi recunoscută imediat ca o cheltuială în contul de profit și pierdere, cu excepția cazului în care activul este înregistrat la o sumă de reevaluare efectuată în conformitate cu un alt IFRS (de exemplu, în conformitate cu tratamentul de reevaluare din IAS 16 Imobilizări, mașini și echipamente). ). O pierdere din depreciere pentru un activ reevaluat trebuie contabilizată ca o reducere din reevaluare în conformitate cu IFRS 16.

Unitate generatoare de numerar (unitate generatoare de numerar) - cel mai mic grup identificabil de active care generează intrări de numerar care sunt în mare măsură independente de intrările de numerar din alte active sau grupuri de active.

Active corporative - active, altele decât fondul comercial, care contribuie la fluxul viitor de numerar atât de la unitatea generatoare de numerar în cauză, cât și de la alte unități generatoare de numerar.

Costuri de eliminare - costurile incrementale asociate direct cu cedarea unui activ sau a unei unități generatoare de numerar, mai puțin costurile financiare și cheltuielile cu impozitul pe profit.

Pierderile din depreciere - valoarea cu care valoarea contabilă a unui activ sau a unei unități generatoare de numerar depășește valoarea sa recuperabilă.

Valoarea recuperabilă a unui activ sau a unei unități generatoare de numerar este valoarea sa justă minus costurile de vânzare sau valoarea de utilizare, oricare dintre acestea este mai mare.

Valoare de utilizare - valoarea actualizată a fluxurilor de numerar viitoare care se preconizează a fi primite de la activ sau unitatea generatoare de numerar.

Un activ este depreciat dacă valoarea sa contabilă depășește valoarea sa recuperabilă. O entitate trebuie să evalueze la sfârșitul fiecărei perioade de raportare dacă există vreo dovadă că activele sale sunt depreciate. Dacă există vreun astfel de indiciu, entitatea trebuie să estimeze valoarea recuperabilă a activului.

Indiferent dacă există vreun indiciu de depreciere, entitatea:

1) examinează anual activele cu o durată de viață nedeterminată sau activele care nu sunt încă disponibile pentru utilizare pentru depreciere, comparând valoarea contabilă cu valoarea sa recuperabilă;

2) verifică anual pentru depreciere fondul comercial dobândit ca urmare a unei combinări de întreprinderi.

Atunci când evaluează dacă există indicii că un activ poate fi depreciat, o entitate ar trebui să ia în considerare, cel puțin, următorii indicatori:

Surse externe de informare

1) există indicii observabile că valoarea activului a scăzut semnificativ mai mult decât se preconiza pe parcursul perioadei;

2) modificări semnificative care au consecințe negative pentru întreprindere au avut loc în perioada sau vor avea loc în viitorul apropiat în condiții tehnice, de piață, economice sau juridice;

3) ratele dobânzilor de pe piață au crescut în cursul perioadei și este probabil ca această creștere să aibă un efect negativ semnificativ asupra ratei de actualizare utilizate la calcularea valorii de utilizare și a valorii recuperabile a activului;

4) valoarea contabilă a activelor nete ale întreprinderii depășește capitalizarea sa de piață;

Surse interne de informare

1) există semne de învechire sau deteriorare fizică a bunului;

2) schimbări semnificative cu efect negativ asupra entității au avut loc în cursul perioadei sau se așteaptă să apară în viitorul apropiat în raport cu intensitatea și modul de utilizare (sau de utilizare preconizată) a activului.

3) este clar din raportarea internă că eficiența economică a activului este mai proastă sau va fi mai proastă decât se aștepta etc.

Indicatorii de raportare intern care indică faptul că un activ poate fi depreciat includ faptul că:

1) fluxurile de numerar pentru achiziția unui activ sau cerințele ulterioare de numerar pentru funcționarea sau întreținerea acestuia depășesc semnificativ suma planificată inițial în buget;

2) fluxurile de numerar nete efective sau profitul sau pierderea din exploatare care rezultă din activ sunt semnificativ mai slabe decât cifrele proiectate;

3) există o scădere semnificativă a fluxurilor nete de numerar sau a veniturilor din exploatare față de buget sau o creștere semnificativă a pierderilor rezultate din activ față de buget; sau

4) la adăugarea sumelor perioadei curente cu sumele bugetate pentru perioade viitoare, se înregistrează pierderi din exploatare sau o ieșire netă de numerar în raport cu activul.

Estimarea sumei recuperabile

Valoarea recuperabilă este definită ca fiind valoarea justă a unui activ sau a unei unități generatoare de numerar minus costurile de vânzare sau valoarea de utilizare, oricare dintre acestea este mai mare.

Valoarea recuperabilă este determinată pentru un activ individual, cu excepția cazului în care acel activ nu produce intrări de numerar care sunt în mare măsură independente de intrările de numerar din alte active și grupuri de active. Dacă acesta este cazul, valoarea recuperabilă este determinată pentru unitatea generatoare de numerar căreia îi aparține activul, cu excepția cazului în care:

1) valoarea justă a activului minus costurile de vânzare este mai mare decât valoarea contabilă a acestuia; sau

2) valoarea de utilizare a activului poate fi estimată pentru a aproxima valoarea sa justă minus costurile de cedare, iar valoarea justă minus costurile de cedare poate fi estimată.

La calcularea valorii de utilizare a unui activ, sunt reflectate următoarele elemente:

1) o evaluare a fluxurilor de numerar viitoare pe care întreprinderea se așteaptă să le primească din utilizarea activului;

2) așteptări cu privire la posibilele variații ale sumelor și calendarului acestor fluxuri de numerar viitoare;

3) valoarea în timp a banilor, reprezentată de rata actuală a dobânzii fără risc de piață;

4) prețul asociat cu incertitudinea inerentă activului; si de asemenea

5) alți factori, cum ar fi ilichiditatea, pe care participanții de pe piață îi vor reflecta în determinarea prețului fluxurilor de numerar pe care întreprinderea se așteaptă să le primească de la activ în viitor.

Estimarea valorii de utilizare a unui activ implică următorii pași:

1) evaluarea viitoarelor intrări și ieșiri de fonduri asociate cu utilizarea în continuare a activului și cu cedarea ulterioară a acestuia; Şi

2) aplicarea unei rate de actualizare adecvate acestor fluxuri de numerar viitoare.

Estimarea fluxurilor de numerar viitoare și a ratelor de actualizare reflectă ipoteze consecvente despre creșterile de preț care se referă la inflația generală.

Pentru a evita dubla numărare, estimările viitoarelor fluxuri de numerar nu includ:

1) fluxurile de numerar din active care furnizează fluxuri de numerar în mare măsură independente de fluxurile de numerar din activul în cauză (de exemplu, active financiare, cum ar fi conturile de creanță); Şi

2) ieșiri de numerar legate de obligații care sunt recunoscute ca obligații de plată (de exemplu, conturi de plătit, pensii sau provizioane).

3) intrări și ieșiri de numerar ca urmare a activităților de finanțare și

4) încasări sau plăți aferente impozitului pe venit.

Recunoașterea și măsurarea pierderilor din depreciere

Dacă și numai dacă valoarea recuperabilă a activului este mai mică decât valoarea sa contabilă, valoarea contabilă a activului este redusă la valoarea sa recuperabilă. O astfel de scădere este o pierdere din depreciere.

Pierderile din depreciere sunt recunoscute imediat în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care activul este înregistrat la o valoare reevaluată în conformitate cu un alt standard. Orice pierdere din depreciere a unui activ reevaluat trebuie tratată ca o reducere a valorii reevaluării.

Pierderile din depreciere a unui activ care nu este reevaluat sunt recunoscute în profit sau pierdere. Cu toate acestea, în ceea ce privește un activ reevaluat, pierderile din depreciere sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global în măsura în care pierderile din depreciere nu depășesc valoarea surplusului din reevaluare a activului respectiv. Astfel de pierderi din depreciere a unui activ reevaluat reduc valoarea surplusului din reevaluare a activului respectiv.

Odată ce o pierdere din depreciere a fost recunoscută, taxa cu amortizarea pentru un activ este ajustată în perioadele viitoare pentru a distribui valoarea contabilă revizuită a activului, minus valoarea sa reziduală (dacă există), pe o bază periodică pe durata de viață utilă rămasă.

Dacă există vreun indiciu că un activ poate fi depreciat, valoarea recuperabilă trebuie evaluată pentru activul individual. Dacă nu este posibilă estimarea valorii recuperabile a unui activ individual, entitatea determină valoarea recuperabilă a unității generatoare de numerar la care se referă activul (unitatea generatoare de numerar a activului).

Valoarea recuperabilă a unui activ individual nu poate fi determinată dacă:

1) valoarea de utilizare a activului nu poate fi estimată pentru a aproxima valoarea sa justă minus costurile de vânzare (de exemplu, dacă fluxurile viitoare de numerar din utilizarea în continuare a activului nu sunt estimate a fi neglijabile) și

2) activul nu generează intrări de numerar care sunt în mare măsură independente de intrările din alte active.

În astfel de cazuri, valoarea de utilizare și, prin urmare, valoarea recuperabilă pot fi determinate numai pentru unitatea generatoare de numerar a activului. Raționamentul este utilizat pentru a identifica unitatea generatoare de numerar a activului. Dacă valoarea recuperabilă nu poate fi determinată pentru un activ individual, entitatea identifică cel mai mic grup de active care generează fluxuri de numerar substanțial independente.

Unitățile generatoare de numerar trebuie identificate în mod consecvent de la o perioadă la alta pentru același activ sau tipuri de active, cu excepția cazului în care modificarea este justificată.

Valoarea recuperabilă a unei unități generatoare de numerar este valoarea sa justă minus costurile de vânzare sau valoarea de utilizare, oricare dintre acestea este mai mare. Valoarea contabilă a unității generatoare de numerar:

Include valoarea contabilă numai a acelor active care pot fi alocate direct sau alocate pe o bază rezonabilă și consecventă unității generatoare de numerar și care vor furniza fluxuri de numerar viitoare utilizate pentru a determina valoarea de utilizare a unității generatoare de numerar; Şi

Nu include valoarea contabilă a unei datorii recunoscute decât dacă valoarea recuperabilă a unității generatoare de numerar poate fi determinată fără a ține seama de datorie.

Atunci când testează o unitate generatoare de numerar pentru depreciere, o entitate identifică toate activele corporative care se referă la unitatea generatoare de numerar în cauză.

Reluarea pierderii din depreciere

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, o entitate trebuie să stabilească dacă există vreun indiciu că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru un activ, altul decât fondul comercial, nu mai există sau a scăzut. Dacă există vreun astfel de indiciu, entitatea trebuie să estimeze valoarea recuperabilă a activului.

Atunci când se determină dacă există vreun indiciu că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru un activ, altul decât fondul comercial, nu mai există sau a scăzut, o entitate ia în considerare sursele externe și interne de informații.

O reluare a unei pierderi din depreciere reflectă creșterea potențialului util estimat al unui activ, fie din utilizarea sa, fie din vânzarea acestuia, de la data la care entitatea a recunoscut ultima dată o pierdere din depreciere pentru acel activ.

Valoarea contabilă crescută a unui activ, altul decât fondul comercial, atribuită reluării unei pierderi din depreciere nu trebuie să depășească valoarea contabilă care ar fi fost determinată (net de amortizare) dacă nu ar fi fost recunoscută nicio pierdere din depreciere pentru acel activ în anii anteriori.

O reluare a unei pierderi din depreciere pentru un activ, altul decât fondul comercial, este recunoscută imediat în profit sau pierdere, cu excepția cazului în care activul este contabilizat la o valoare reevaluată în conformitate cu alt standard. Orice reluare a unei pierderi din depreciere a unui activ reevaluat conform acelui alt standard trebuie contabilizată ca o creștere a valorii reevaluării.

O reluare a unei pierderi din depreciere a unui activ reevaluat este recunoscută în alte elemente ale rezultatului global și crește surplusul din reevaluare pentru acel activ. Cu toate acestea, în măsura în care o pierdere din depreciere a aceluiași activ reevaluat a fost recunoscută anterior în profit sau pierdere, o reluare a acelei pierderi din depreciere este, de asemenea, recunoscută în profit sau pierdere.

Odată ce este recunoscută o reluare a unei pierderi din depreciere, taxa cu amortizarea pentru un activ este ajustată în perioadele viitoare pentru a reflecta revizuirea valorii contabile a activului, minus valoarea sa reziduală, dacă există, pe o bază recurentă pe durata de viață rămasă.

O reluare a unei pierderi din depreciere pentru o unitate generatoare de numerar trebuie alocată activelor unității, excluzând fondul comercial, proporțional cu valoarea contabilă a acelor active. Atunci când se alocă o reluare a unei pierderi din depreciere unei unități generatoare de numerar, valoarea contabilă a activului nu trebuie să crească peste cel mai mic dintre:

suma sa recuperabilă (dacă este determinabilă); Şi

Valoarea contabilă care ar fi determinată (mai puțin amortizarea) dacă nu ar fi fost recunoscută nicio pierdere din depreciere pentru acel activ în perioadele anterioare.

Valoarea reluării unei pierderi din depreciere care altfel ar fi alocată activului trebuie să fie alocată proporțional cu celelalte active ale unității, excluzând fondul comercial.

O pierdere din depreciere recunoscută pentru fondul comercial nu este reluată într-o perioadă ulterioară.

O entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare tip de activ:

1) valoarea pierderilor din depreciere recunoscute în profit sau pierdere în cursul perioadei și rândul (liniile) din situația rezultatului global care reflectă acele pierderi din depreciere.

2) valoarea reluării pierderilor din depreciere recunoscute în profit sau pierdere în cursul perioadei și rândul (liniile) din situația rezultatului global care reflectă reluarea acelor pierderi din depreciere.

3) valoarea pierderilor din depreciere a activelor reevaluate recunoscute în cursul perioadei în alte elemente ale rezultatului global.

4) valoarea reluării pierderilor din depreciere a activelor reevaluate recunoscută în cursul perioadei în alte elemente ale rezultatului global.