Stocul de rezervă pentru plăți restante vă permite să reduceți valoarea impozitului pe profiturile neîncasate. La urma urmei, o datorie restantă se formează ca urmare a faptului că partenerul nu a plătit pentru bunurile sau serviciile expediate furnizate în intervalul de timp convenit, iar aceasta este o sumă care nu este garantată de nimic: garanție, garantie bancara sau o garanție.
Doar stocul de rezervă creat pentru plăți restante face posibilă evitarea plății cheltuielilor suplimentare pentru impozitarea profiturilor pierdute.
Dragă cititor! Articolele noastre vorbesc despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este unic.
Daca vrei sa stii cum să vă rezolvați exact problema - contactați formularul de consultant online din dreapta sau sunați telefonic.
Este rapid și gratuit!
Suma profitului, în care nu există venituri neplătite generate la data raportului contabil, este venitul real primit de întreprindere. Trebuie să calculați suma și să plătiți impozit din aceasta.
Diferențele dintre RPSD contabil și fiscal
Aș dori în special să mă concentrez asupra faptului că crearea RPSD este responsabilitatea întreprinderii în conformitate cu clauza 70 din PBU în Federația Rusă nr. 34n. Codul Fiscal al Federației Ruse, spre deosebire de PBU al Federației Ruse, nu obligă, dar dă dreptul antreprenorului să creeze un astfel de cont de rezervă. Experiența de viață arată că este mai bine pentru un antreprenor să organizeze un astfel de RPSD, astfel încât să nu existe probleme cu impozitarea legală a veniturilor organizației.
Multe întreprinderi creează ele însele un astfel de RPSD, având în vedere că acesta poate fi inclus în cheltuielile fiscale. Mai jos descriem mai detaliat cum să creați și să utilizați un stoc de rezervă pentru plățile restante către evidențele contabile și contabile ale producătorilor.
Crearea RPSD
Condițiile de constituire a unui stoc de rezervă pentru plăți restante trebuie să fie luate în considerare în conformitate cu regulile descrise la art. 266 și 313 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Doar acei contribuabili care folosesc metoda de angajamente pentru a lua în considerare veniturile și cheltuielile pentru calcularea impozitului au dreptul să creeze DSR. Dacă o organizație folosește metoda cash pentru calcularea profitului, RSD nu este creat.
Stocul de siguranță poate include doar creanțe neachitate. Aceasta este absența banilor primiți pentru bunuri, lucrări efectuate, servicii prestate, care pot fi returnate într-o perioadă nedeterminată de timp sau se vor primi bani pentru acestea.
La crearea RPSD nu se ia în considerare confirmarea existenței unei astfel de datorii de la contraparte. Lipsa unui raport de reconciliere nu constituie o încălcare a constituirii unui stoc de rezervă pentru plăți restante. Îl poți crea chiar dacă ai datorii interdependente cu o contraparte.
În scopuri fiscale, următoarele circumstanțe de plată nu sunt considerate datorii îndoielnice:
- dacă s-a efectuat o plată în avans, dar bunurile nu au fost primite;
- amendă neplătită pentru încălcarea obligațiilor contractuale;
- datorii în temeiul unui contract de împrumut comercial;
- datorie în baza unui contract de împrumut și cesiune de creanțe;
În ceea ce privește obligațiile de plată neîndeplinite din contractele de leasing și închiriere, un stoc de rezervă pentru plăți restante poate fi creat numai cu condiția ca principalul tip de servicii prestate prin statut să fie furnizarea de închiriere a proprietății întreprinderii și să fie furnizate în mod regulat.
Perioada de timp pentru crearea RSD
Codul Fiscal nu indică în ce perioadă de raportare o întreprindere poate crea un DSR fără a indica contabilitatea acesteia.
Prin urmare, tot ceea ce privește momentul în care poate fi creat DSR, opinia oficialilor și a judecătorilor provoacă dezacord. Potrivit instanțelor, un stoc de rezervă pentru restanțe se poate constitui oricând, la sfârșitul perioadei de raportare, chiar și în trimestrul IV din ziua întocmirii raportului contabil.
În acest caz, nu joacă un rol nu a fost aprobat anterior în contabilitatea întreprinderii.
Prin urmare, instanțele recunosc crearea unui RPSD în orice moment și utilizarea acestuia fără aprobare în politica contabilă a întreprinderii cuiva.
Oficialii își apără afirmația că RPSD trebuie inclusă în politicile contabile fiscale. Doar modificarea politicii contabile va face posibilă formarea acesteia din noul an de raportare.
Pentru a face modificări în vederea stabilirii RPSD, managerul trebuie să aprobe ordinul corespunzător.
Cablaj pentru unitatea de control
Rezervele rezervate pentru astfel de obligații de datorie ale contrapărților în evidențele contabile și contabile trebuie păstrate în funcție de criterii diferite. Pentru a face acest lucru, ele sunt formate conform metode diferite calcularea costurilor pentru obligațiile restante ale contrapărților.
Contabilitatea presupune stabilirea independentă a procedurii de calcul a stocului de rezervă pentru plăți restante.
Regulile de contabilitate prevăd că suma de bani neplătită se formează în unul dintre următoarele moduri:
- datoria contrapartidelor determină valoarea costurilor în numerar care nu vor fi plătite și este supusă includerii în rezerva a datoriilor întârziate pe baza calculului perioadelor trecute;
- se determină proporția din valoarea datoriei restante pentru anii restante restante;
- fiecare sumă se calculează proporțional cu termenul de întârziere;
Ordinul privind politica contabilă indică tipul de calcul ales pentru contabilizarea RPSD.
Când alegeți să utilizați evaluarea de specialitate indicați clar criteriile după care sumele suspendate ar trebui adăugate la rezervă. În ultimele două metode de determinare a sumelor neachitate este necesară stabilirea unor valori procentuale în funcție de perioadele ratate pentru termenele limită de plată.
Pentru a afișa RPSD într-o „formă frumoasă” în raport, este necesar ca suma acestuia să fie menținută la minimum. În acest caz, obligațiile legale vor fi îndeplinite și companii de investitii nu vor fi afectate.
În contabilitate, sumele rezervelor sunt reflectate în articolul 63 din „DSPR” pentru fiecare contraparte care are o datorie restante. În art. 91 „Alte cheltuieli” arată deducerile din stoc pentru bani neplătiți.
Același lucru trebuie făcut atunci când se utilizează metode de calcul în NU.
Tranzacții fiscale
Înregistrările fiscale pentru DSR sunt descrise la articolul 266 Cod fiscal Federația Rusă. Contribuabilii pot efectua deduceri pentru orice datorii pentru principalele lor activități, cu excepția dobânzilor la obligațiile de împrumut. Crearea DSR este posibilă numai după un inventar al costurilor în numerar la sfârșitul perioadei de raportare. Este necesar să se efectueze un inventar după ce apar obligații fiscale.
Politica contabilă arată crearea unui stoc sau abandonarea acestuia. Managerul trebuie să facă acest lucru înainte de începerea noului an de raportare. Inventarierea este efectuată pentru a determina termenii datoriei.
Pe baza calculelor primite, compania determină valoarea datoriei neachitate și apoi o clasifică drept neplăcută sau îndoielnică.
Dacă debitorul este lichidat, atunci suma este radiată din RPSD. Fondurile nerambursabile sunt pur și simplu incluse în rezervă.
O datorie îndoielnică poate apărea pentru stocul de rezervă pentru plăți restante către NU în circumstanțe clar specificate. Acest lucru ar trebui să fie legat doar de acele circumstanțe în care contrapartea nu a transferat bani la timp pentru a plăti pentru bunurile sau serviciile furnizate. Și aceste sume nu sunt garantate de nicio garanție de datorii, gaj sau garanții bancare.
Dacă contribuabilul plătește impozit pe venit în avans, atunci inventarul se calculează la sfârșitul fiecărei perioade lunare. Alte taxe pot fi calculate la sfârșitul trimestrului pe tot parcursul anului.
Perioada de întârziere este factorul determinant pentru deducerea sumei unei obligații dubioase la stocul de rezervă pentru datorii întârziate.
Deducerile dobânzii depind de perioada în care au apărut obligațiile de datorie ale contrapărții și de valoarea sumei neachitate:
- mai mult de 90 zile calendaristice 100% din suma debitorului este trecută în rezervă;
- de la 45 la 90 (inclusiv ultimul) -50%;
- mai puțin de 45 de zile nu sunt incluse în rezervă;
Contribuabilul nu trebuie să creeze un stoc de rezervă pentru plăți restante mai mari de 10% din suma veniturilor pentru întreaga perioadă de neplată. Suma veniturilor nu trebuie să includă TVA.
Radierea datoriilor după expirarea termenului de prescripție se efectuează în perioada în care a expirat termenul de depunere a unei cereri în instanță de rambursare a datoriei, și nu la sfârșitul inventarierii.
Puteți crea o sumă RSD mai mică de 10% din venitul raportat perioada fiscala. Acest lucru poate fi foarte important într-o situație în care deducerea sumelor de rezervă pentru regula generala va avea ca rezultat pierderi sau profit zero (Un exemplu ar fi venituri mari cu venituri mici). Standardul trebuie să fie reflectat în politica contabilă fiscală.
Contabilitate pentru DSR (analizare, angajamente, restaurare)
- La crearea, sumele DSR sunt afișate în debitul contului 91 „Alte cheltuieli” și în creditul contului 63 „RSD”.
- Stergerea obligației de creanță a contrapărții, introdusă anterior în RPSD pentru bani neplătiți, se efectuează conform conturilor astfel: se afișează în debitul contului 63 „RPSD” în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sau contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
- O datorie blocată fără speranță este anulată ca debit în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” dacă depășește valoarea rezervei.
- Suma anulată a datoriei suspendate se înregistrează în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere”. Aceasta este suma care a fost pierdută din cauza expirării termenului de prescripție. Pe parcursul a cinci ani, se observă atunci când există posibilitatea ca aceasta să fie cerută debitorului dacă situația financiară a acestuia se schimbă brusc.
- Dacă datoria este rambursată, aceasta trebuie restituită din suma rezervei. Pentru aceasta, în sistemul contabil, suma plătită este reflectată în debitul contului 63 „RSD” în corespondență cu contul 91 „Alte cheltuieli”.
Datorii îndoielnice- aceasta este o organizație care nu a fost rambursată, sau cel mai probabil nu va fi rambursată în termenul stabilit prin contract (sau alte documente), precum și fără a oferi garanții corespunzătoare (gaj, garanție bancară, cauțiune, depozit). Pentru a contabiliza astfel de tranzacții în înregistrări contabile contul este utilizat.
Acest lucru este dovedit, în special:
- încălcarea de către debitor a termenului de plată;
- informații despre dificultățile financiare ale debitorului.
Datorii rele- o datorie față de o organizație cu un termen de prescripție expirat, precum și o datorie imposibil de colectat, recunoscută ca atare pe baza documentelor de reglementare relevante sau a lichidării organizației. O astfel de datorie este tocmai luată în considerare în cont.
Foarte des, o organizație trebuie să ia măsuri pentru a combate consecințele creanțelor. Pentru a se asigura că aceste consecințe nu sunt atât de semnificative, întreprinderile se pot proteja prin crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice. Datorită acestui fapt, organizația va putea menține o contabilitate uniformă a costurilor „creanțelor” întârziate.
Este de remarcat faptul că nu există o metodă uniformă de formare a unei rezerve pentru astfel de datorii. Este dezvoltat de organizație în mod independent și înregistrat în politicile sale contabile.
Să ne uităm la principalele intrări din contul contabil pentru reflectarea datoriilor îndoielnice folosind exemple.
Înregistrări în contabilitate
Pentru toate organizațiile sunt necesare provizioane pentru datorii îndoielnice.Ajustarea rezervei în contul 63 în cursul anului
1. Să presupunem că compania „B” a transferat 50.000 de ruble pe 15 octombrie 2014. în rambursarea datoriilor. Apoi suma rezervei create va fi redusă:
Astfel, suma rezervei la sfârșitul anului este de 68.000 de ruble. În consecință, în bilanţul pe anul 2014 va fi necesară reducerea cuantumului „creantelor” cu această sumă.
2. Să presupunem că B a fost lichidat în iunie 2015. Astfel, datoria datorată acestui debitor va fi considerată necolectabilă și supusă radierii. Datorită faptului că datoria anterioară
„B” a fost implicat în formarea rezervei, anularea acesteia în înregistrări va fi efectuată pe cheltuiala rezervei:
Se reportează rezerva pentru anul următor
Conform clauzei „Regulamentele privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă nr. 34n” (denumite în continuare Regulamente), dacă suma rezervei nu este cheltuită în totalitate până la sfârșitul anului următor celui de la crearea acesteia, soldul rezervei va fi inclus în rezultatul financiar al anului de raportare."Efectuarea transferului rezervei în anul următor."
În ceea ce privește exemplul pe care l-am avut în vedere, aceasta înseamnă că în cazul în care datoria este recunoscută ca dubioasă la sfârșitul anului 2015, soldul rezervei neutilizate trebuie să fie atribuit altor venituri (91-1). Totodată, ținând cont de cerințele Reglementărilor de mai sus, la formarea unei rezerve la sfârșitul anului 2015, suma datoriei este supusă reecontării.
Datorită faptului că cerințele Regulamentului sunt foarte ambigue, ar fi indicat să nu se anuleze întreaga sumă a rezervei neutilizate și apoi să o reface, ci doar să se ajusteze rezerva la sfârșitul anului. Această procedură va ajuta la excluderea înregistrărilor suplimentare pe „contul 91” și, de asemenea, la supraestimarea cifrei de afaceri a acestuia, care se reflectă în raportare.
Se consideră dubioasă o datorie față de organizația dumneavoastră, care cu o mare probabilitate nu va fi rambursată integral sau parțial (clauza 70 din Reglementările contabile N 34n, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27.05.2016 N 03-03- 06/1/30504, din data de 14.01.2015 N 07 -01-06/188, din data de 27.01.2012 N 07-02-18/01). Aceasta poate fi fie o încălcare a termenului de plată al debitorului, fie ați primit informații despre problemele financiare ale debitorului dumneavoastră.
Se creează provizioane pentru datorii îndoielnice în momentul în care datoria este recunoscută ca îndoielnică.
În politica contabilă pentru contabilitate Nu este necesar să se precizeze că organizația creează sau nu creează o rezervă pentru datorii îndoielnice. Dar organizația are nevoie aprobă procedura de determinare a sumei rezervei în politica ta contabilă, întrucât în documente de reglementare Conform contabilității, procesul de evaluare a posibilității de rambursare a datoriilor nu este prescris.
De asemenea, este necesar să se țină cont de faptul că conturile de încasat pot include:
- datoria cumpărătorilor,
- clienti,
- furnizori,
- antreprenori,
- alti debitori
- datoria fondatorilor,
- muncitori salariați,
- pentru sume contabile.
În plus, veniturile acumulate care nu sunt prezentate pentru plată în cadrul contractelor de construcție, a căror durată este mai mare de un an de raportare sau ale căror date de început și de încheiere se încadrează în ani de raportare diferiți, sunt reflectate (într-o sumă calculată pe baza contractului). valoarea sau suma cheltuielilor efective efectuate, care în perioada de raportare sunt considerate posibile pentru rambursare) (clauzele 1, 2, 17, 23 din Reglementările contabile „Contabilitatea Contractelor de Construcții” (PBU 2/2008), aprobate prin Ordinul Ministerul Finanțelor al Rusiei din 24 octombrie 2008 N 116n, Anexă la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 ianuarie 2014 N 07-04-18/01).
Se creează provizioane pentru datorii îndoielnice pentru orice creanțe , recunoscut de organizație ca îndoielnic (nu doar pentru datoria cumpărătorilor și clienților pentru produse, bunuri, lucrări și servicii). În același timp, dacă există încredere în rambursarea creanțelor restante la data raportării, atunci nu se creează o rezervă pentru această datorie (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 ianuarie 2012 N 07-02-18/ 01).
Înregistrări pentru provizionul pentru creanțe îndoielnice
Crearea unei rezerve se formalizează în orice caz certificat contabil , care prevede calculul rezervei.Și indiferent de metoda aleasă pentru calcularea contribuțiilor la rezervă, crearea acesteia (angajare suplimentară) este reflectată de afișarea:
Debit 91-2 „Alte cheltuieli” Credit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” -Începând cu data creării (creșterii) rezervei.
Debit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” Credit 91-1 „Alte venituri” -De la data restabilirii rezervei aferente datoriei rambursate.
Debit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” - Credit 62 (60, 76, 58-3) -Începând cu data la care datoria neperformantă este anulată din rezervă.
Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice
Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate vă permite să arătați o imagine reală a situației financiare din organizație.Astfel, este necesar să se determine în politicile contabile procedura de constituire a unei rezerve. (Clauza 7 PBU 1/2008).
Puteți atașa următoarele metode:
1. Metoda intervalului;
2. Metoda experta;
3. Metoda statistica.
1. Metoda intervalului. Valoarea contribuțiilor la rezervă este calculată trimestrial (lunar) ca procent din valoarea datoriei, în funcție de durata întârzierii, de exemplu, ca în contabilitatea fiscală. Această metodă vă permite să reuniți contabilitatea și contabilitatea fiscală și să determinați cuantumul contribuțiilor la rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică proporțional cu perioada de întârziere.
Deoarece regulile pentru crearea unei rezerve ca în contabilitatea fiscală sunt luate ca bază aici, este mai convenabil să utilizați următorul algoritm:
În cazul în care rezervele nu sunt utilizate în cursul anului următor celui în care sunt reflectate în contabilitate, acestea trebuie anulate la 31 decembrie în contul 91, subcontul „Alte venituri”.
Provizioane pentru creanțe îndoielnice în contabilitate se formează pe baza rezultatelor inventarierii conturilor de creanțe la sfârșitul anului (altă perioadă de raportare).
De exemplu .
Pe baza rezultatelor inventarierii datoriilor clienților la 31 decembrie 2016, Romashka LLC a dezvăluit următoarele:
Cumpărători | Data scadenței | Suma datoriei, freacă. | Perioada de neîndeplinire a obligaţiilor, zile | |
| IP Ivanov I. I. | 15.01.2017 | 15 600 | — | Neplătit |
| IP Petrov P. P. | 30.11.2016 | 84 888 | 31 | Îndoielnic |
| IP Sidorov S. N. | 13.11.2016 | 56 400 | 53 | Îndoielnic |
| SRL „Romashka” | 05.11.2016 | 148 354 | 56 | Întârziat |
| SRL „Lutik” | 01.08.2016 | 246 742 | 152 | Îndoielnic |
Ca urmare, au fost create rezerve:
Rezerva se acumulează în suma totală la 31 decembrie 2016:
Debit 91-2 - Credit 63 -349.119,00 RUB
2. Metoda expertă. Se creează o rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică într-o sumă care, în opinia organizației, este foarte probabil să nu fie rambursată.
De exemplu . Pe 13 noiembrie 2016, Romashka LLC a expediat bunuri către Lyutik LLC în valoare de 118.000 de ruble, inclusiv TVA. Conform contractului, plata mărfurilor trebuie efectuată în termen de 10 zile de la data expedierii.
Politica contabilă în scopuri contabile a Romashka SRL prevede că se formează o rezervă „dubioasă”. lunar pe baza evaluării fiecărei datorii.
Deoarece plata de la Buttercup LLC nu a fost primită până la sfârșitul lunii noiembrie 2016, Romashka LLC a recunoscut integral această datorie ca îndoielnică și a decis să creeze o rezervă. Calculul a fost reflectat în situația contabilă.
La 13 decembrie 2016, Lyutik LLC a rambursat parțial datoria pentru bunurile care i-au fost furnizate, transferând 80.000 de ruble către Romashka LLC.
Următoarele înregistrări vor fi făcute în contabilitatea Romashka LLC:
Debit 91-2 Credit 63- 118.000 rub.- a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.
Debit 63 Credit 91-1-80000 rub.- rezerva pentru creanțe îndoielnice se reduce cu valoarea rambursării creanțelor.
Fiţi atenți! Dacă politica contabilă pentru Romashka LLC ar fi scris că crearea rezervei se reflectă trimestrial, atunci la sfârșitul trimestrului nu ar exista datorii restante și ar produce date înregistrările contabile Nu este nevoie.
3.Metoda statistică. Opțiunea cea mai consumatoare de timp este de a determina valoarea contribuțiilor la rezervă conform statisticilor de date ale organizației pentru mai multe perioade fiscale, ca proporție a datoriilor care rămân restante față de suma totală a creanțelor. Valoarea rezervei trebuie calculată trimestrial (lunar).
De exemplu, ponderea bunurilor, lucrărilor și serviciilor neplătite de cumpărători în valoarea totală a datoriei cumpărătorului.
În ultima zi a fiecărui trimestru (lună), valoarea rezervei este determinată de formula:
Dacă, prin metoda statistică, suma rezultată a rezervei este mai mare decât suma rezervei constituite în ultima zi a trimestrului (lună) precedent, atunci diferența dintre acestea trebuie inclusă în alte cheltuieli (adăugați rezervă suplimentară) . Dacă este mai mică, includeți diferența dintre ele în alte venituri (refaceți rezerva).
De exemplu .
Romashka LLC a efectuat un inventar și a stabilit că în ultimii 3 ani, 2% din mărfurile expediate nu au fost plătite de clienți. În legătură cu aceasta, organizația creează o rezervă pentru datorii îndoielnice. Politica contabila prevede in consecinta constituirea unei rezerve in mod statistic.
Începând cu 01.01, soldul creanțelor restante este de 0 ruble.
La 31 martie, datoria restantă pentru mărfurile expediate este de 10 milioane de ruble, prin urmare, soldul rezervei este de 200.000,00 ruble (10 milioane * 2%)
Din 31.03 Sold credit 63 - sold de rezervă de 200 de mii de ruble;
Din 30.06 Debit 91-2 - Credit 63 - 300 de mii de ruble. s-a adăugat rezerva;
Din 30.09 Debit 63 - Credit 91-1 - 100 de mii de ruble rezerva a fost restabilită;
Din 31.12 Debit 63 - Credit 62 - 400 de mii de ruble. datoria neperformantă este anulată din rezervă;
Din 31.12 Debit 91-2 - Credit 62 - 200 de mii de ruble. partea din datoria neacoperită de rezervă este anulată;
Din 31.12 Debit 91-2 - Credit 63 - 388 mii de ruble. a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.
Când se utilizează interval sau metoda expertului Sunt posibile următoarele opțiuni:
- Dacă datoria pentru care a fost creată rezerva este recunoscută ca fiind neperformantă, atunci aceasta este anulată din rezervă. Dacă se dovedește că suma rezervei nu este suficientă, atunci partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată ca alte cheltuieli;
- dacă datoria pentru care a fost creată rezerva este rambursată, atunci valoarea rezervei este restituită, adică. incluse în alte venituri.
- Dacă o datorie de tipul pentru care a fost creată rezerva este considerată necorespunzătoare, datoria este anulată din rezervă. În cazul în care suma rezervei este insuficientă, partea din datorie neacoperită de rezervă este anulată ca alte cheltuieli;
- Dacă o datorie de un tip pentru care nu a fost creată o rezervă este recunoscută ca fiind neperformantă, precum și atunci când orice datorie este rambursată, atunci valoarea rezervei nu este ajustată.
Evident, dacă o companie are nevoie de un bilanţ pentru, de exemplu, să obţină un împrumut de la o bancă, atunci provizionarea excesivă poate face ca bilanţul să nu fie chiar „frumos” din punct de vedere al indicatorilor economici şi financiari. Deși trebuie să ne amintim întotdeauna că contabilitatea trebuie să reflecte întotdeauna imaginea reală a întreprinderii și în niciun caz să înfrumusețeze realitatea, deoarece contabilitatea este generarea de informații complete și de încredere despre activitățile organizației (clauza 4 din ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 N 34n).
Reflectarea provizionului pentru creanțe îndoielnice în situațiile financiare
În situațiile financiare, datoriile îndoielnice sunt reflectate după cum urmează (clauza 35 din PBU 4/99, clauza 38 din PBU 19/02):- sub forma datoriei debitorului de a rambursa împrumutul pe care l-ați acordat - la rândul 1240 din bilanţ minus rezerva;
- sub forma altor datorii dubioase, incl. datoria împrumutatului de a plăti dobânda la împrumut - la rândul 1230 din bilanţ minus rezerva.
Astfel, contabilitatea reflectă simultan:
- și datorii îndoielnice integral;
- și cuantumul rezervei create.
- conturile de încasat sunt reduse fie cu întreaga valoare a datoriilor îndoielnice, fie cu o parte a acesteia;
- profitul reportat scade cu aceeași sumă.
Amenzi
Ca de obicei, orice contabil își pune întrebarea, ce se va întâmpla dacă nu creez rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate? Acest lucru nu afectează calculul impozitelor, prin urmare, nu mă pot amenda. Acest lucru nu este în întregime adevărat.În baza art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse stabilește răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare, pentru oficiali organizații sub forma unei amenzi în valoare de la 5.000 la 10.000 de ruble. (încălcare repetată de la 10.000 la 20.000 de ruble sau descalificare pentru o perioadă de unul până la doi ani.)
În acest caz, încălcările grave sunt înțelese ca denaturare a oricărui articol (linie) din situațiile financiare cu cel puțin 10%.
De asemenea, conform art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, o încălcare gravă de către o organizație a regulilor de contabilitate a veniturilor și (sau) cheltuielilor și (sau) a obiectelor de impozitare, dacă aceste acte au fost comise într-o perioadă fiscală, în absența semnele unei infracțiuni fiscale prevăzute la alin.2 al art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, atrage o amendă de 10.000 de ruble. Aceleași fapte, dacă sunt comise în mai mult de o perioadă fiscală, implică o amendă de 30.000 de ruble.
În acest caz, o încălcare gravă înseamnă reflectare sistematică (de două ori sau de mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic) intempestivă sau incorectă în conturile contabile și raportarea. tranzactii comerciale contribuabil.
Perioada în care pot fi amendați pentru încălcări grave ale contabilității a fost majorată la doi ani. Astfel, amenda pentru 2 ani poate ajunge până la 60.000,00 ruble. numai pentru încălcarea unui articol din contabilitate.
Provizioane pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală
Spre deosebire de rezerva contabilă, rezerva pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală este direct legată de formarea bazei de impozitare.Deci, dacă în contabilitate nu este necesar să se menționeze în politica contabilă că se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci în politica contabilă fiscală este necesar să se indice dacă creați rezerve sau nu (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 20 iunie 2011 N 16 -15/ [email protected]).
Ce organizații pot crea rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală?
Organizațiile care plătesc impozit pe venit și recunosc venituri și cheltuieli prin metoda de angajamente au dreptul de a crea rezerve pentru datorii îndoielnice în modul prevăzut de art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, la utilizare sistemul fiscal simplificat, precum și alte regimuri speciale, Nu se creează provizioane pentru datorii îndoielnice.
Este necesar să se țină cont de faptul că în contabilitatea fiscală definiția datoriilor îndoielnice diferă de definiția în contabilitate.
De la 1 ianuarie 2017 au fost aduse modificări la paragraful 1 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Cm. Legea federală din 30 noiembrie 2016 N 401-FZ.
Clauza 1 a art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că Datoria îndoielnică este orice datorie apărută în legătură cu vânzarea de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), dacă nu este rambursată în termenul stabilit prin contract și nu este garantată prin gaj, fidejusiune sau garanție bancară. Aceste. aceasta nu este o creanță, așa cum este cazul contabilității.
Astfel, puteți recunoaște o creanță existentă ca o datorie îndoielnică dacă îndeplinește simultan următoarele criterii.
1. Datoria a luat naștere în legătură cu vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).
2. Nu se rambursează datoria în termenele stabilite prin convenție.
3. Datoria nu este garantată prin garanție, garanție sau garanție bancară.
Dacă toate aceste condiții sunt îndeplinite, datoria este considerată îndoielnică. Nu contează dacă s-au luat măsuri de colectare sau nu.
De exemplu, nu contează dacă cererile sunt trimise către contrapartidă sau depuse în instanță declarații de revendicare etc. Datoria continuă să fie considerată îndoielnică chiar dacă împotriva acesteia sunt inițiate proceduri de executare silită (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 martie 2011 N 03-03-06/1/148).
Sunt multe explicații din partea departamentului financiar cu privire la datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală și există și practică judiciară.
De exemplu, potrivit Ministerului de Finanțe și a unor instanțe, datoria nu trebuie considerate îndoielnice:
1. prin plată în avans, atunci când furnizorul nu a expediat bunurile sau a prestat servicii în conformitate cu contractul (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088, din 08.12.2011 N 03-03-06/1/ 816, din 30.06.2011 N 07-02-06/115, din 17.06.2009 N 03-03-06/1/398). Aceeași poziție se regăsește în practica judiciară.
2. privind penalitățile pentru încălcarea termenilor acordului (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 octombrie 2012 N 03-03-06/1/562 (clauza 4), din 15 iunie 2012 N 03-03 -06/1/308, din 29 septembrie 2011 N 03-03-06/2/150 (clauza 2), din data de 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, din data de 19.03.2010 N 03-03-06/2/52);
3. asupra sumelor dobânzilor încasate de instanța de arbitraj în uzul altora în numerar(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2013 N 03-03-06/1/29315);
4. în baza contractelor de împrumut (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02/04/2011 N 03-03-06/1/70, din 05/12/2009 N 03-03-06/1/318).
5. privind drepturile de creanță dobândite (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 octombrie 2012 N 03-03-06/1/562 (clauza 4), din 12 mai 2009 N 03-03-06/1/ 318). Instanțele au o poziție similară;
6. sub formă de sume neachitate pentru dreptul de revendicare atribuit pentru decontări pentru mărfurile expediate (Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 19 noiembrie 2015 N 2554-O). Instanțele de arbitraj ajung la aceeași concluzie.
Important! Dacă datoria a apărut din motive care nu țin de vânzare (în baza unui contract de împrumut, cesiune de creanță, contract de garanție etc.), aceasta nu poate fi considerată îndoielnică și, prin urmare, poate participa la formarea rezervei.
Interdependența cumpărătorului cu vânzătorul nu poate fi un motiv pentru refuzul de a crea o rezervă. Dar, într-un set de circumstanțe care indică necinstea companiei, instanța poate menține decizia inspectoratului fiscal de a umfla în mod nerezonabil cheltuielile cu suma rezervei create. (Hotărârea Forțelor Armate ale Federației Ruse din 29 aprilie 2016 Nr. 304-KG16-3795, Rezoluția Curții Supreme a Districtului Siberiei de Vest din 15 februarie 2016 Nr. A03-1025/2015).
Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală
Cuantumul provizionului pentru creanțe îndoielnice se determină după cum urmează:- cu o perioadă de apariție care depășește 90 de zile calendaristice, cuantumul rezervei constituite include suma totală a datoriilor identificate pe baza inventarului;
- cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv), cuantumul rezervei include 50 la sută din valoarea datoriei;
- cu o perioadă de apariție de până la 45 de zile - nu crește valoarea rezervei create.
Înainte de a crea o rezervă pentru creanțe îndoielnice, este necesar să se efectueze un inventar al creanțelor și datoriilor în ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare și să se oficializeze rezultatele acesteia într-un act (INV-17) (clauza 4 din articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 mai 2016 N 03 -03-06/2/29297).
1. Pentru ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, este necesar să se determine valoarea rezervei folosind formula (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 08). /03/2010 N 03-03-06/1/517):
Datoria care este luată în considerare la calcularea rezervei este redusă cu conturile de plătit către aceeași contrapartidă (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De exemplu , dacă contrapartea vă datorează 700.000 de ruble și îi datorați 150.000 de ruble, atunci când calculați rezerva, luați în considerare doar diferența în valoare de 550.000 de ruble. (700.000 RUB - 150.000 RUB).
2. În ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, este necesar să se calculeze valoarea contribuțiilor la rezervă folosind formula (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):
3. Sunt posibile următoarele opțiuni:
- Dacă valoarea contribuțiilor la rezervă este zero, atunci nu trebuie făcut nimic.
- Dacă valoarea contribuțiilor la rezervă este un număr pozitiv, atunci valoarea contribuțiilor la rezervă trebuie inclusă în cheltuielile neoperaționale în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) curente (clauza 7, clauza 1, articolul 265). , clauza 3, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 23.05.2016 N 03-03-06/2/29297).
- Dacă valoarea contribuțiilor la rezervă este un număr negativ, atunci această sumă trebuie inclusă în venitul neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) curente (clauza 7 din articolul 250, clauza 5 din articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În consecință, atunci când creanțele îndoielnice devin datorii neperformante, acestea sunt luate în considerare ca rezervă și nu sunt recunoscute ca pierderi pe baza paragrafelor. 2 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.
4. Începând cu 31 decembrie a anului curent, este necesar să se calculeze valoarea rezervei și contribuțiile la rezervă în mod obișnuit (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).
5. Sunt posibile următoarele opțiuni:
- Continuați să formați o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor. În acest caz, soldul rezervei este reportat în anul următor.
- Dacă se decide să nu se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor. Apoi este necesar să se facă modificări în politica contabilă și să se includă soldul rezervei în veniturile neexploatare ale anului curent.
Tabel comparativ al rezervelor pentru creanțele îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală
Reguli în scopuri contabile | Reguli pentru goluri contabilitate fiscală |
| Toate organizațiile, indiferent de sistemul de impozitare | Organizații care utilizează metoda angajamentelor |
| Nu precizăm în politica contabilă dacă creăm sau nu rezervă. | Trebuie să precizăm în politica contabilă dacă să creăm sau nu o rezervă. |
| Este necesară o rezervă în cazul în care există creanțe îndoielnice | Contabilul însuși decide dacă creează sau nu o rezervă. |
| Deducerile din rezerva sunt alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Acestea se reflectă în debitul contului 91 și creditul contului 63 | Societatea ia in considerare sumele contributiilor la rezerva ca parte a cheltuielilor neexploatare |
| Orice creanță care nu este rambursată în termenele stabilite prin contract (sau este foarte probabil să fie restante) și care nu este garantată prin garanții este considerată îndoielnică. | O rezervă poate fi formată doar pentru datoria asociată cu vânzarea de bunuri (muncă, servicii). Există și alte condiții obligatorii |
| Contabilul stabilește cuantumul rezervei pentru fiecare datorie independent pe baza metodelor stabilite în politica contabilă | Procentul contribuțiilor la rezervă este stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse |
| Suma totală a rezervei nu este limitată | Valoarea totală a rezervei nu poate depăși 10% din venituri |
Anastasia Perevalova, profesionist contabil (membru al IPB), director financiar, consultant fiscal(membru al Camerei Consultanților Fiscali)
Activitățile oricărei companii implică anumite riscuri economice. Și în condiții de instabilitate economică, cel mai mult problema reala devine neplată pentru produsele expediate. Situațiile sunt destul de neplăcute, dar apar în activitate economică aproape orice organizație. Prin urmare, pentru a se lua în considerare riscurile de neîncasare a creanțelor, pot fi create rezerve.
Rezervele sunt create pentru a lua în considerare riscurile de neîncasare a creanțelor
Condiții de recunoaștere
Provizionul pentru creanțe îndoielnice face posibilă creșterea fiabilității situațiilor financiare întocmite, întrucât bilanțul ar trebui să reflecte creanțe cu mare probabilitate de a fi încasate. Dacă există incertitudine cu privire la colectarea creanței și aceasta îndeplinește anumite condiții, care vor fi discutate mai jos, atunci datoria este considerată dubioasă și se creează o rezervă.
Situațiile financiare nu reflectă acest indicator, deoarece creanțele sunt reduse cu această sumă. Pentru a dezvălui informații despre rezervele create, notele la situațiile financiare pot conține explicațiile necesare. Astfel, se creează rezerve pentru a reflecta adevăratul rezultat financiar și datoria reală a debitorilor.
În contabilitatea companiei, acestea se formează de fiecare dată când o creanță este identificată ca îndoielnică la încasare. Aceasta este o responsabilitate legală a oricărei organizații contabile. O datorie care îndeplinește trei condiții poate fi considerată îndoielnică:
- A apărut în timpul implementării activității principale
Rezervele pot fi formate nu pentru toate tipurile de datorii, ci doar pentru datorii din implementarea principalelor tipuri de activități - vânzarea de produse sau bunuri, prestarea de servicii sau prestarea de muncă. În acest caz, creanțele pentru mijloacele fixe vândute, împrumuturile acordate sau avansurile plătite furnizorului nu se referă la vânzări. De asemenea, acestea nu se formează pe baza amenzilor aplicate debitorului pentru nerespectarea clauzelor contractuale, întrucât o astfel de datorie este clasificată ca alte venituri.
- Datoria nu a fost plătită la timp
Aceasta înseamnă că crearea lor este prevăzută doar pentru datorii care nu sunt plătite în termenele alocate prin contract sau legislația în vigoare. Dacă termenii contractului nu prevăd termene - după un an de la data formării creanței.
- Fără garanție de rambursare
Această condiție este destul de controversată, deoarece problema garanției cu garanții rămâne la latitudinea organizației. În special, proprietatea colaterală, prezența contradatoriilor la alte obligații etc. pot fi recunoscute ca atare. Cu toate acestea, este necesar să se facă distincția între garanțiile prevăzute Cod civil, de a fi asigurate cu garantii reale.
De exemplu, codul recunoaște o scrisoare de garanție de la debitor ca garanție, dar în realitate nu este un mijloc de garanție, deoarece debitorul poate să nu aibă de fapt mijloacele de a rambursa datoria.
De asemenea, pentru a confirma absența garanțiilor de rambursare a obligațiilor, puteți analiza raportarea contrapărții, care poate fi obținută din surse deschise sau contactând direct debitorul. Dacă indicatorii săi de solvabilitate au o tendință negativă persistentă, atunci merită să creați rezerve.
Astfel, acestea se creează dacă la inventarierea decontărilor se identifică datorii care îndeplinesc simultan trei condiții. Ulterior, atunci când creanțele neperformante sunt identificate drept creanțe neperformante, rezerva pentru creanțe îndoielnice acoperă acest lucru, adică. datoria este rambursată pe cheltuiala lui.
Contabilitatea rezervelor pentru datorii îndoielnice în programele 1C
Metode de creație
Legislația actuală stabilește posibilitatea formării acestora la sfârșitul perioadei de raportare, i.e. o dată pe an, trimestru sau lună. Pentru a face acest lucru, trebuie să specificați frecvența creării în politica dvs. contabilă. Organizația are dreptul de a calcula valoarea acestui indicator folosind una dintre cele trei metode:
- pentru fiecare debitor individual;
- pe grupuri de limitare a debitorilor;
- cu suma totală a creanţelor.
Metoda aleasă trebuie să se reflecte și în politicile contabile. Pentru a determina metoda optimă, fiecare dintre ele este propusă a fi luată în considerare mai detaliat:
- Calculul separat pentru fiecare debitor. Această metodă este recomandată pentru organizațiile mici cu un număr mic de debitori. La alegerea acestei metode, datoria fiecărei contrapărți este analizată pentru dubiul acesteia. Ca urmare, se formează o rezervă pentru aceste sume. Dacă s-a reflectat deja în contabilitatea organizației la începutul perioadei, dar la sfârșitul perioadei s-a dovedit a fi mai puțin, atunci ar trebui redus, dacă la sfârșitul perioadei, datoria îndoielnică nou calculată o acoperă în exces - diferența este supusă acumulării suplimentare.
- Calculul pe grupe de creanțe. La alegerea acestei variante de calcul, toate creanțele sunt clasificate în intervale de timp în funcție de perioada de limitare a formării lor. În continuare, rata datoriilor îndoielnice se aplică la suma totală a datoriilor pentru fiecare grup. De exemplu, datoriile pot fi clasificate în grupe cu scadențe de până la o lună, de la o lună la trei și așa mai departe. Fiecărei grupe i se aplică un coeficient, care crește în funcție de durata nerambursării. Se însumează rezultatele obținute și se calculează volumul total al rezervei pentru creanțe dubioase, care trebuie reflectat în conturile de la data raportării. Ca și în prima opțiune, ar trebui comparat cu soldul și ar trebui făcută fie o angajare suplimentară, fie o reducere.
- Calcul cu suma totală a creanţelor. Această metodă de creare presupune următorul calcul: toate veniturile pentru perioada de raportare (nu pe bază de angajamente) reflectate în evidențele contabile sunt înmulțite cu un coeficient. La utilizarea acestei metode, rezultatele obținute nu sunt comparate cu soldul rezervei la începutul perioadei. Pur și simplu îi măresc suma în conturile contabile.
În ciuda simplității aparente a calculelor din a doua și a treia opțiune, ar trebui să se țină seama de faptul că rata datoriei îndoielnice nu poate fi „trasă din aer”. Acesta se calculează pe baza datelor privind datoriile neperformante ale companiei anulate pentru perioada anterioară care nu depășește cinci ani.
Reflecție în contabilitate și impact asupra raportării companiei
În practica contabilă, rezervele sunt create prin includerea lor în alte cheltuieli ale perioadei de raportare. Cu fiecare recalculare ulterioară, aceste cheltuieli cresc cu aceeași sumă. Dacă scade, cheltuielile din perioada anterioară nu sunt supuse ajustării - alte venituri ale perioadei curente cresc cu diferența.
Ulterior, atunci când creanțele îndoielnice se transformă în creanțe neperformante, aceasta este anulată din rezerva formată anterior, iar dacă aceasta este insuficientă, diferența este anulată ca alte cheltuieli.
În plus, timp de cinci ani de la data anulării datoriilor neperformante, acestea ar trebui înregistrate în conturi în afara bilanţului.
Din punct de vedere al raportării, rezerva pentru creanțe îndoielnice permite reducerea legală a sarcinii fiscale, întrucât cuantumul acesteia, luată în considerare ca parte a altor cheltuieli pentru activități curente, reduce baza la calculul impozitului pe venit. Pe de altă parte, scade valoare totală profitul care urmează să fie distribuit între proprietari. Prin urmare, problema creării rezervelor trebuie abordată cât mai rațional, ținând cont atât de interesele statului, cât și de interesele proprietarilor.
Un exemplu de calcul al rezervei pentru datorii îndoielnice
Ce trebuie să faceți când returnați datorii îndoielnice
În practica de afaceri a unei companii pot apărea situații când au fost deja create rezerve, iar fondurile pentru datorii recunoscute anterior ca îndoielnice sunt transferate în contul curent. În acest caz, se pune întrebarea cu privire la ajustarea rezervei create anterior.
Există două lucruri de luat în considerare aici:
- o astfel de obligație nu este stabilită prin lege, prin urmare organizația își păstrează dreptul de a nu reflecta astfel de modificări;
- la următoarea dată de raportare acestea vor fi în continuare luate în considerare (aceasta este valabilă pentru prima metodă de calculare a rezervelor), întrucât la sfârșitul perioadei rezervele sunt recalculate pe baza unei analize a datoriilor și sunt majorate (adăugate) sau diminuate.
Prin urmare, este posibil ca astfel de modificări să nu fie reflectate în contabilitatea companiei. Cu toate acestea, organizația are dreptul de a consolida în politicile sale contabile reflectarea unor astfel de modificări prin înregistrări suplimentare în conturile contabile. În același timp, rezervele sunt reduse cu valoarea datoriei plătite, recunoscută anterior ca îndoielnică, și în același timp cresc alte venituri.
În concluzie, trebuie amintit încă o dată că crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice este o responsabilitate condiționată a organizației. Aceasta înseamnă că, conform legislației actuale, companiile, pe de o parte, sunt obligate să creeze astfel de rezerve, dar, pe de altă parte, criteriile de recunoaștere a unei anumite datorii ca îndoielnice sunt destul de controversate și rămân la latitudinea organizației.
Posibilitatea de a crea rezerve pentru datorii îndoielnice este în interesul companiei, întrucât rezervele create permit optimizarea sarcinii fiscale prin minimizarea bazei de impozitare pe venit. Prin urmare, pentru autoritățile de reglementare, absența rezervelor create pentru datorii îndoielnice nu este o încălcare, deoarece cu cât baza de impozitare a profitului este mai mare, cu atât mai multe venituri primește statul. Cu toate acestea, în ochii proprietarilor, aceasta echivalează cu o greșeală semnificativă, deoarece contabilul șef nu a folosit oportunitatea legală pentru a reduce povara fiscală a organizației.
Procedura de constituire a unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate nu este stabilită prin lege. Prin urmare, organizația dezvoltă o modalitate de a crea o rezervă pe cont propriu. De exemplu, folosind metoda propusă în contabilitatea fiscală. Să aruncăm o privire mai atentă.
Ce datorie a organizației este îndoielnică?
Creanțele îndoielnice ale unei organizații sunt datorii care nu sunt rambursate sau grad înalt probabilitatea nu va fi rambursată în termenele stabilite prin contract și nu este prevăzută cu garanții corespunzătoare (clauza 70 din Reglementările contabile, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n).
Deoarece situațiile contabile (financiare) trebuie să fie de încredere, scopul creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice este de a reflecta creanțele fiabile în bilanț.
Datoriile dubioase sunt identificate printr-un inventar de plăți. Nu doar datoria pentru bunuri, lucrări și servicii vândute, ci și datoria furnizorilor pentru avansurile acordate acestora sunt supuse inventarierii.
