Cu metoda numerar, costuri de livrare produse finite luați în considerare pe măsură ce sunt plătite (cu excepția amortizarii mijloacelor fixe utilizate pentru livrare, care vor fi luate în considerare în perioada de acumulare) (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, luați în considerare costul salariului pentru un șofer care livrează produse în momentul plății. Datele de recunoaștere a anumitor tipuri de cheltuieli prin metoda de numerar sunt date în masă.

Organizațiile comerciale iau în considerare costurile de livrare a mărfurilor în următoarea ordine. Cu metoda de acumulare, costurile de livrare reduc impozitul pe venit în perioada în care au fost suportate (indiferent de data plății) (articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu metoda de numerar, luați în considerare costurile livrării mărfurilor pe măsură ce sunt plătite (cu excepția amortizarii mijloacelor fixe utilizate pentru livrare, care vor fi luate în considerare în perioada de acumulare). De exemplu, luați în considerare costul salariului pentru un șofer implicat în livrare în momentul plății. Asemenea reguli sunt stabilite de paragraful 3 al articolului 273 Cod fiscal RF.

TVA „intrată” la costurile asociate cu livrarea (de exemplu, plata serviciilor unei companii de transport terță parte) poate fi dedusă sub rezerva condiţiilor generale de aplicare a deducerii (Articolele 171, 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu al modului în care costurile de livrare incluse în prețul produselor finite sunt reflectate în scopuri contabile și fiscale. Organizația aplică un sistem general de impozitare

OJSC „Compania de producție „Master”” este angajată în fabricarea cărămizilor. Conform contractului de cumpărare și vânzare, dreptul de proprietate asupra produselor expediate trece către cumpărător în momentul primirii. „Maestrul” livrează produsele cumpărătorului pe cheltuiala sa. În martie, pentru livrarea către cumpărător a unui lot de 10.000 de bucăți care costă 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble) a fost angajată o companie de transport. Costul serviciilor de transport a fost de 23.600 de ruble. (inclusiv TVA - 3600 de ruble). Cumpărătorul nu plătește separat livrarea. Organizația a aprobat aceeași listă de costuri directe atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, prin urmare, costul produselor finite este același și se ridică la 40.000 de ruble. Costurile livrării produselor finite către cumpărător nu sunt incluse în lista costurilor directe nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală. Organizația calculează impozitul pe venit pe o bază de angajamente lunară.

Contabilul a reflectat vânzarea de produse finite în luna martie cu următoarele înregistrări:

Debit 44 Credit 60
- 20.000 de ruble. (23.600 RUB - 3.600 RUB) - se ia în considerare costul serviciilor pentru livrarea produselor finite;

Debit 19 Credit 60
- 3600 de ruble. - TVA se alocă serviciilor de livrare;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- 3600 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la serviciile de livrare;

Debit 62 Credit 90-1
- 118.000 de ruble. - produsele finite sunt livrate cumpărătorului;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 18.000 de ruble. - se percepe TVA la produsele finite vândute;

Debit 90-2 Credit 43
- 40.000 de ruble. - se anulează costul produselor finite vândute;

Debit 90-2 Credit 44
- 20.000 de ruble. - cheltuielile pentru livrarea produselor finite sunt anulate.

La calcularea impozitului pe venit, datele pentru recunoașterea costurilor de livrare și anularea costului produselor vândute au coincis. Acest lucru se explică prin faptul că veniturile din vânzarea produselor finite au fost recunoscute în aceeași lună în care au fost livrate. La calcularea impozitului pe venit în martie, a fost recunoscut un venit în valoare de 100.000 de ruble. (118.000 RUB - 18.000 RUB) și cheltuieli în valoare de 60.000 RUB. (20.000 RUB + 40.000 RUB).

sistemul fiscal simplificat

Baza de impozitare a organizațiilor simplificate care plătesc un singur impozit pe venit nu este redusă de costurile de livrare a produselor finite (mărfuri) (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costurile livrării produselor finite (bunurilor) către cumpărător pot fi luate în considerare de către organizațiile care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli. La calcularea bazei de impozitare, recunoașteți numai acele costuri care sunt enumerate la paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse (de exemplu, plata pentru serviciile unor companii de transport terțe, salariul șoferului pentru livrare folosind propriul dvs. transport etc.). Pentru mai multe informații despre procedura simplificată de contabilizare a cheltuielilor de către o organizație, a se vedea Ce cheltuieli ar trebui luate în considerare la calcularea impozitului unic pe sistemul fiscal simplificat? .

Data recunoașterii cheltuielilor este data plății acestora, cu excepția cazului în care este stabilită o procedură specială de recunoaștere pentru acestea (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru procedura de recunoaștere a cheltuielilor individuale, a se vedea masă.

Nu este nevoie să plătiți UTII la livrarea produselor finite (bunuri) către clienți. Pentru mai multe informații, vezi .

UTII

Dacă vânzarea de produse finite (mărfuri) intră sub incidența UTII, atunci costurile livrării acestora nu afectează calculul impozitului unic, deoarece la determinarea impozitului unic se ia în considerare doar venitul imputat al organizației (articolul 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Calculați UTII conform specii separate activitate - transportul mărfurilor - nu este necesară. Pentru mai multe informații, veziCe servicii de transport rutier sunt acoperite de UTII? .

OSNO și UTII

Dacă costurile livrării de bunuri către clienți se referă simultan la activitățile unei organizații supuse UTII și la activitățile sistem comun impozitare, apoi cuantumul acestora ar trebui distribuite (Clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile pentru livrarea mărfurilor legate de un tip de activitate al organizației nu trebuie să fie distribuite.

Suma TVA alocată în factura firmei de transport angajată pentru livrare, distribui conform metodologiei definite la paragraful 4.1 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La cota rezultată a cheltuielilor pentru activitățile organizației supuse UTII, adăugați suma TVA care nu poate fi dedusă (subclauza 3, clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De regula generala furnizorul trebuie să livreze bunurile cumpărătorului însuși (clauza 1 a articolului 510 din Codul civil al Federației Ruse) Între timp, livrarea poate fi diferită: atât prin transport propriu, cât și cu ajutorul unei organizații terțe, ambele plătite separat și luate în considerare în prețul mărfurilor. Afectează acest lucru pregătirea documentelor eliberate cumpărătorului, iar livrarea dumneavoastră a mărfurilor depinde de aceasta? Despre asta vorbim astăzi.

Situația 1. Costurile de transport sunt incluse in pretul produsului
Dacă costul livrării nu este evidențiat separat în contract, atunci livrarea este doar o modalitate de a vă îndeplini obligația de a transfera bunurile către cumpărător (clauza 1 a articolului 458 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, nu trebuie să întocmiți un act privind furnizarea de servicii de livrare: la urma urmei, nu furnizați servicii de livrare. Dar ce facturi trebuie emise pentru mărfuri depinde de cine va livra mărfurile - tu însuți sau o organizație terță:
(dacă) livrați mărfurile folosind transportul propriu, va fi suficient să oferiți cumpărătorului doar bonul de livrare în formularul N TORG-12. Nu este necesară emiterea unei facturi în formularul N 1-T (TTN) (clauza 2 a articolului 785 din Codul civil al Federației Ruse);
(dacă) mărfurile sunt transportate prin transport închiriat, atunci veți elibera un TTN cumpărătorului.

Situația 2. Livrarea este un serviciu separat
Dar dacă costul de livrare este specificat în contract? Acesta este un serviciu independent, a cărui furnizare trebuie să fie documentată într-un document primar. Și depinde de modul în care va fi organizată livrarea - prin transport propriu sau de către o terță parte. Prin urmare, cumpărătorul trebuie să scrie:
(dacă) bunurile vor fi livrate cumpărătorului de către un terț - TTN. În acest caz, nu este necesară întocmirea unui act separat pentru livrarea mărfurilor. La urma urmei, toate datele despre transport sunt în secțiunea de transport a TTN;
(dacă) livrați mărfurile prin transport propriu - o factură în formularul N TORG-12 și un act pentru prestarea serviciilor de livrare. În acest caz, nu este necesară emiterea unei scrisori de trăsură. Totuși, rețineți că cumpărătorul dvs. poate avea probleme: autoritățile fiscale pot exclude serviciile de transport din cheltuielile fiscale, deoarece nu a fost emis un TTN pentru acestea. Și atunci cumpărătorul va trebui să dovedească legalitatea costurilor de livrare în instanță.

TVA la livrare

Daca livrarea - serviciu separat apoi ea supus TVA la cota de 18%(atât în ​​cazul în care mărfurile sunt livrate prin transport propriu, cât și atunci când acest lucru este realizat de o companie de transport) (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). În ceea ce privește TVA-ul perceput de către compania de transport, aveți dreptul să îl deduceți (articolele 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și nu uitați să emiteți o factură cumpărătorului dvs. (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dar ce se întâmplă dacă costul livrării este inclus în prețul mărfurilor, a căror vânzare este impozitată la o cotă de 10%? Se aplică regula paragrafului 1 al art. 153 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nu este necesar să se calculeze separat TVA-ul la o astfel de livrare la o cotă de 18%. La urma urmei, livrarea mărfurilor către cumpărător într-o astfel de situație nu este o specie independentă activitățile vânzătorului. Dar, aderând la această poziție, să știți că autorităților fiscale este puțin probabil să le placă. Și, cel mai probabil, va trebui să dovediți în instanță legalitatea aplicării unei cote de TVA de 10%. Și instanțele te vor sprijini.

Luăm în considerare costul livrării în contabilitatea fiscală

Totul depinde de Cum plătește cumpărătorul pentru livrare: în prețul produsului sau separat.
În situația 1, costurile de livrare sunt pentru dvs. numai cheltuieli asociate cu vânzarea mărfurilor (subclauza 6, clauza 1, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).
In situatia 2 veti lua in calcul in veniturile dumneavoastra atat veniturile din vanzarea de bunuri cat si veniturile din prestarea serviciilor pentru livrarea acestora.
Costurile vor fi calculate după cum urmează:
- la livrare transport propriu: salariileșoferii vor fi luați în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă (articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse), amortizarea vehiculelor - în valoarea deprecierii acumulate (articolele 256 - 259 din Codul fiscal al Federației Ruse), costurile pentru repararea vehiculelor - ca parte a costului de reparare a activelor fixe (articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse), combustibili și lubrifianți - în alte cheltuieli (subclauza 11, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse ), etc.;
- la livrarea bunurilor terț- ca parte a cheltuielilor materiale ca serviciu de natură de producție (subclauza 6 a clauzei 1 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Transport de marfa cu transport propriu si plata UTII

Și aș dori să menționez încă o problemă. Dacă costul de livrare este specificat separat în contract, autoritatile fiscale Ei pot încerca să vă taxeze UTII suplimentare. Desigur, cu condiția ca imputarea să fi fost introdusă pentru serviciile de transport din regiunea dumneavoastră. Însă, Ministerul rus de Finanțe a explicat că o astfel de livrare nu este un tip independent de activitate comercială, ci doar o modalitate de a îndeplini obligația vânzătorului de a transfera mărfurile. Și UTII trebuie plătit numai dacă la livrare este încheiat un contract separat pentru transportul mărfurilor. Prin urmare, în cazul unor pretenții de la autoritățile fiscale, vă puteți certa cu acestea, bazându-vă pe explicațiile departamentului financiar. Apropo, instanțele sunt de acord și că nu este necesară plata UTII în astfel de cazuri.

După cum puteți vedea, cel mai simplu mod este atunci când costul de transport este inclus în prețul produsului. Și nu există niciun risc să fii recunoscut ca plătitor UTII.

Potrivit articolului 510 Cod civil Federația Rusă, în baza unui acord de furnizare, bunurile sunt livrate cumpărătorului de către furnizor. Obligația de a transfera mărfurile către cumpărător poate fi considerată îndeplinită în momentul punerii valorilor la dispoziția cumpărătorului, persoanei indicate de acesta sau în momentul predării mărfii către cărăuş (clauzele 1, 2 din Articolul 458 din Codul civil al Federației Ruse). Să luăm în considerare opțiuni posibile stabilirea prețurilor.

Pretul produsului include costurile de livrare catre cumparator

Deoarece prețul contractual al mărfurilor include costul transportului acesteia, documente primare si facturi, costul serviciilor de transport nu este indicat separat. În același timp, costul de livrare crește efectiv TVA-ul, deoarece este plătit din prețul final al mărfurilor (ținând cont de transportul acesteia) (clauza 1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În scopul impozitului pe profit, venitul furnizorului recunoaște veniturile din vânzări, care sunt calculate pe baza tuturor încasărilor asociate cu bunurile vândute, fără TVA (clauza 1 a articolului 248, clauza 2 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, veniturile din vânzarea mărfurilor includ costul total al acestuia, care se formează ținând cont de prețul de livrare. În același timp, costurile de livrare a mărfurilor către cumpărător sunt luate în considerare de furnizor la impozitarea profiturilor ca parte a cheltuielilor legate de producție și vânzări (subclauza 1, clauza 1, articolul 253, articolul 320 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Adevărat, în opinia (scrisoarea din 19 martie 2007 nr. 03-03-06/1/157), costurile de livrare a mărfurilor pot fi incluse în costurile materiale numai până când bunurile sunt transferate cumpărătorului. Prin urmare, în cazul în care furnizorul livrează mărfurile în depozitul cumpărătorului, dreptul de proprietate asupra bunurilor în conformitate cu termenii contractului nu trebuie să treacă către cumpărător înainte de data transferului acestor bunuri către acesta la depozit.

Pretul produsului nu include costul de livrare catre cumparator

Dacă vânzătorul nu include costurile de transport în prețul mărfurilor, dar folosește organizații de transport pentru a-l livra cumpărătorului, atunci contractul cu cumpărătorul trebuie să prevadă că vânzătorul, în ceea ce privește serviciile de transport, este un intermediar între transportator. si cumparatorul. În acest caz, contractul de cumpărare și vânzare dintre vânzător și cumpărător va conține elemente ale unui contract de agenție de tip comision, deoarece vânzătorul acționează în nume propriu atunci când organizează livrarea.

Dacă valoarea remunerației pentru livrare este specificată separat în contract (în plus față de prețul mărfurilor), atunci pentru vânzător este venit din vânzare, la fel ca încasările din vânzarea mărfurilor către cumpărător. Alte sume primite de furnizor pentru a îndeplini obligațiile de organizare a livrării nu sunt recunoscute ca venit în scopuri de impozit pe profit (subclauza 9, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, costurile furnizorului pentru livrarea mărfurilor nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit - sunt luate în considerare de cumpărător. Prin urmare, furnizorul, îndeplinindu-și obligațiile de livrare a mărfurilor în calitate de agent, este obligat să furnizeze cumpărătorului documente care confirmă costurile de transport:

• raportul agentului (articolul 1008 din Codul civil al Federației Ruse) cu copii ale documentelor care confirmă cheltuielile agentului (factură, scrisoare de trăsură, facturi emise de transportator);
• un certificat de finalizare a lucrărilor și o factură cu valoarea remunerației (dacă aceasta este prevăzută în contract).

Baza TVA pentru un agent este doar suma remunerației intermediare (clauza 1 a articolului 156 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă remunerația agentului este luată în considerare în prețul mărfurilor (nu este specificată separat în contractul de furnizare), atunci doar costul vânzării mărfurilor este supus TVA.

Furnizorul înregistrează factura primită de la organizația de transport în jurnalul facturilor primite. Nu se reflectă în carnetul de achiziții al furnizorului.

Cumpărătorul compensează costurile de livrare a mărfurilor către furnizor.

Potrivit clarificărilor Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 10 martie 2005 nr. 03-03-01-04/1/103), dacă, în conformitate cu termenii contractului, costurile organizației de transport sunt rambursate de către cumpărător, apoi aceste costuri se reflectă în contabilitate în contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”. În acest caz, furnizorul nu prestează servicii de livrare a mărfurilor către cumpărător și, prin urmare, nu are obligația de a percepe TVA și de a-l prezenta cumpărătorului asupra costului serviciilor de transport (subclauza 1, clauza 1, art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă între cumpărătorul de mărfuri și furnizor nu s-a încheiat un acord intermediar pentru a organiza livrarea mărfurilor către depozitul cumpărătorului, atunci furnizorul nu are niciun motiv să emită o factură către cumpărător, care transferă indicatorii de factură primite din transport. organizare. Baza rambursării costurilor de transport al mărfurilor va fi raportul organizației cu copii atașate. documente de transport, eliberat de organizația de transport furnizorului.

Dezacordurile în acest caz apar atunci când se califică veniturile și cheltuielile în contabilitatea fiscală.

Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 martie 2007 nr. 03-03-06/1/157, din 3 octombrie 2006 nr. 03-11-04/2/195 indică: dacă contractul de furnizare prevede că cumpărătorul compensează peste prețul costurilor de transport, atunci valoarea compensației în contabilitatea fiscală este considerată venitul furnizorului. Totodată, plata de către furnizor pentru livrarea mărfii va fi o cheltuială.

Rețineți că unii judecători nu recunosc astfel de sume de compensare din partea cumpărătorilor pentru livrarea de bunuri ca venit al furnizorului în scopuri fiscale. Iar valoarea costurilor pentru livrarea mărfurilor plătite companiei de transport și supusă rambursării de către cumpărător este cheltuiala furnizorului (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 31 iulie 2006 Nr. A35-6168/04-). C3, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 28 februarie 2005 Nr. A05-6138/04-12).

O altă problemă este legată de practica aplicării articolului 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia compensarea de către cumpărător pentru costurile de livrare a mărfurilor mărește baza impozabilă de TVA a furnizorului ca „alte venituri legate de vânzări”. Furnizorul trebuie să calculeze TVA pe valoarea acestei compensații la rata estimată, să emită o factură într-un singur exemplar și să o înregistreze în carnetul de vânzări. Cumpărătorul nu primește dreptul la deducere.

S. Hvostova,
Adjunct - practician al SRL AKF „Centrul de experți „Partenerii””

Din ce în ce mai des, am început să primim apeluri la birou cu întrebări: „Poți să cumperi mărfurile furnizorului meu prin curier sau să cumperi comanda cu banii tăi și să mi-o livrezi?”

Din acest motiv, compania TIME POST a decis să-și extindă gama de servicii sub formă de „Recumpărare de bunuri” la Moscova și regiunea Moscovei. Acum nu mai trebuie să stai în ambuteiaje și să-ți pierzi timpul, trebuie doar să comanzi serviciul de cumpărare a mărfurilor prin curier și totul îți va fi livrat la o oră prestabilită. Comenzile sunt acceptate de e-mail si telefon.

Înțelegem cât de important este să cumpărați bunurile la timp, așadar serviciu de curierat„TIME POST” va veni în ajutor dacă pur și simplu nu aveți timp să cumpărați comanda și să o ridicați singur. Curierii noștri sunt responsabili pentru siguranța mărfurilor dumneavoastră și livrarea la timp la destinație.

Ce este serviciul „Recumpărare de bunuri”?

• Curierul ajunge la adresa de răscumpărare a comenzii și plătește pentru aceasta (în valoarea costului mărfurilor) fondurile transferate în avans de către Client, iar la livrarea către destinatarul final, rambursează această sumă de la client. Plata pentru livrarea comenzii în sine nu este inclusă în această sumă și se efectuează separat.

Care sunt avantajele serviciului „Recumparare de bunuri”?

• responsabilitatea pentru siguranța mărfurilor
• economisindu-ți timpul
• nu este nevoie să emiteți o chitanță

Cât costă serviciul „Recumpărare de bunuri” pentru persoanele juridice (sub contract)?

• Costul răscumpărării prin curier este gratuit.
• Serviciul este disponibil fără plata în avans.

Cât costă pentru persoane fizice serviciul „Recumpărare de bunuri”?

• Costul de livrare depinde de distanță, greutate și restricții de timp.
• Costul răscumpărării prin curier este de 3% din valoarea bunurilor achiziționate.
• Serviciul este disponibil doar cu plata în avans 100%.

Serviciu de curierat cu un serviciu de cumpărare de mărfuri la Moscova

Recent, serviciul de curierat cu achiziționarea de mărfuri în Moscova și regiunea Moscova a devenit din ce în ce mai popular.

Ce include serviciul „Recumpărare de bunuri”? Curierul ajunge la adresa pe care ați specificat-o și răscumpără comanda (în valoarea costului mărfurilor) pe cheltuiala sa. La livrarea către destinatarul final, clientul rambursează această sumă curierului. Plata pentru livrarea comenzii în sine nu este inclusă în această sumă și se efectuează separat. Care este avantajul serviciului „Recumparare de bunuri”? În primul rând, serviciul de curierat TIME POST este responsabil pentru siguranța mărfurilor dumneavoastră. În al doilea rând, economisești timp. În al treilea rând, nu trebuie să emiteți o chitanță și să vă faceți griji pentru banii dvs., deoarece suntem responsabili pentru siguranță. numerar.

Serviciul poate fi folosit de ambele și indivizii care nu au proprii lor curieri obişnuiţi. Angajații noștri prietenoși și politicosi, care au urmat o pregătire și sunt bine conștienți de complexitatea profesiei de curier, vă vor livra comanda la timp la adresa specificată. Comanda prin site-ul nostru, daca ai nevoie de un curier astazi, te vom contacta in cel mai scurt timp. De asemenea, este posibil să achiziționați urgent bunuri și să le livrați la Moscova în aceeași zi.

1. Dacă livrarea este inclusă în prețul produsului

S-au spus și scris multe despre problemele de livrare a mărfurilor - de exemplu, în articol). Cu toate acestea, ar fi util să vorbim din nou despre ele.

Și vom începe cu cea mai simplă situație - când, în condițiile contractului, furnizorul este obligat să livreze bunurile cumpărătorului, iar costul livrării este inclus în prețul de vânzare al mărfurilor.

În acest caz, bonul de livrare și factura prezentate cumpărătorului vor indica doar bunurile vândute, nu vor fi menționate serviciile de livrare în aceste documente;

Furnizorul va include costurile de livrare a mărfurilor ca parte a costurilor de vânzare, adică indiferent dacă angajează o organizație de transport terță sau asigură livrarea pe cont propriu, folosind vehicule proprii sau închiriate și șoferi cu normă întreagă, toate costurile efective vor fi debitate din contul 44 „Cheltuieli de vânzări”.

Exemplul 1

Societatea comercială cu amănuntul „Kopeechka” achiziționează un lot de mărfuri în valoare de 590.000 de ruble de la compania de comerț cu ridicata „Mercury”, inclusiv. TVA 90.000 ruble. Prețul de achiziție al acestui produs în evidențele contabile ale companiei Mercur este de 370.000 de ruble.

În conformitate cu termenii contractului, furnizorul asigură livrarea mărfurilor către depozitul cumpărătorului pe cheltuiala sa, adică costul livrării este inclus în prețul mărfurilor.

Să presupunem că pentru a-și îndeplini obligațiile de livrare, compania Mercury a încheiat un acord cu o companie de transport. Serviciile cărora costă 11.800 de ruble, inclusiv. TVA 1.800 ruble.

Contabilul companiei Mercur va reflecta tranzacțiile cu următoarele înregistrări:

DEBIT 62 CREDIT 90-1

DEBIT 90-3 CREDIT 68

DEBIT 90-2 CREDIT 41-1

DEBIT 44 CREDIT 60
- 10.000 de ruble. – se reflectă costurile de livrare a mărfurilor;
DEBIT 19 CREDIT 60
- 1800 de ruble. – TVA se reflectă pe costurile de livrare;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 11800 rub. – solicitat pentru deducerea TVA la cheltuielile de transport;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 11800 rub. – se plătesc cheltuielile de transport;
DEBIT 90, subcont „Cheltuieli de afaceri” CREDIT 44
- 10.000 de ruble. – cheltuielile de livrare a mărfurilor sunt anulate ca parte a cheltuielilor de vânzare (la sfârșitul lunii);
DEBIT 51 CREDIT 62

Și contabilul companiei Kopeechka (cu condiția ca comerțul cu amănuntul să nu se încadreze în UTII) va reflecta achiziția de bunuri cu următoarele înregistrări:
DEBIT 41-2 CREDIT 60

DEBIT 19 CREDIT 60
- 90.000 de ruble. – TVA se reflectă asupra acestor bunuri;
DEBIT 68 CREDIT 19

DEBIT 60 CREDIT 51
- 590.000 de ruble. – bunurile au fost plătite.

Întrucât cu o astfel de formalizare a relațiilor - când livrarea este inclusă în prețul mărfurilor - activitatea asociată cu livrarea mărfurilor către cumpărător nu este un tip independent de activitate antreprenorială a organizației, ci o modalitate de îndeplinire a obligației vânzătorului de a transfera bunurile în conformitate cu normele alin.1 al art. 458 din Codul civil al Federației Ruse, livrarea de bunuri este considerată un serviciu conex care este indisolubil legat de comerț - și, prin urmare, serviciile de livrare de bunuri într-o astfel de situație nu sunt supuse sistemului de impozitare sub formă de UTII. Această interpretare a fost confirmată de specialiștii din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 4 octombrie 2007 nr. 03-11-04/3/389.

2. Dacă serviciile de livrare sunt alocate separat de costul mărfurilor

În practică, există cazuri când furnizorul indică separat costul mărfurilor și separat costul serviciilor de transport în facturi și facturi.

În acest caz, atât cumpărătorul, cât și vânzătorul se confruntă cu o serie de probleme.

În primul rând, după cum au explicat specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 27 februarie 2007 nr. 03-03-06/1/135, dacă, pe lângă scrisoarea de parcurs și factura, cumpărătorul nu are alte documente care să confirme prestarea serviciilor de transport – de exemplu, un document semnat de ambele părți – cumpărătorul nu va putea recunoaște suma cheltuielilor pentru livrarea mărfurilor în contabilitatea fiscală.

În al doilea rând, evidențiind serviciile ca linie separată, furnizorul arată că de fapt desfășoară două tipuri de activități - nu doar comerț, ci și activități de prestare a serviciilor de transport. În cazul în care livrarea este efectuată din resurse proprii ale furnizorului, acesta trebuie să recunoască venituri și să genereze un rezultat financiar din implementarea a două tipuri de activități, deschizând în aceste scopuri diferite subconturi la contul 90 „Vânzări”, precum și să asigure formarea costului serviciilor de transport - de exemplu, în contul 20 "Producție principală"

Exemplul 2

Să schimbăm condițiile din exemplul 1.

În primul rând, să presupunem că compania Mercury livrează mărfuri clienților pe cont propriu - are transport propriu sau închiriat, angajează șoferi, cumpără combustibili și lubrifianți etc. Costurile reale de livrare a mărfurilor în cadrul tranzacției cu compania Kopeechka s-au ridicat la 8.000 de ruble.

În al doilea rând, să presupunem că costul de livrare nu este inclus în prețul mărfurilor, dar totuși responsabilitatea pentru aranjarea livrării revine furnizorului. În conformitate cu aceasta, la emiterea unei facturi pentru mărfuri, compania en-gros „Mercury” și-a enumerat serviciile de livrare pe o linie separată, adică pe factura scrie:
- costul mărfurilor – 590.000 de ruble, incl. TVA 90.000 rub.;
- costul serviciilor de livrare a mărfurilor – 11.800 de ruble, incl. TVA 1800 rub.

- 590.000 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90-3 CREDIT 68
- 90.000 de ruble. – se percepe TVA;
DEBIT 90-2 CREDIT 41-1
- 370.000 de ruble. – se anulează prețul de cumpărare al mărfurilor vândute;
DEBIT 62 CREDIT 90, subcont „Vânzări servicii de transport”
- 11.800 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90, subcontul „Vânzări servicii de transport” CREDIT 68
- 1800 de ruble. – se percepe TVA;
DEBIT 20 CREDIT 02, 10, 70, 69 m.i.d.
- 8000 de ruble. – se reflectă cheltuielile efective pentru prestarea serviciilor de transport;
DEBIT 90, subcontul „Vânzări servicii de transport” CREDIT 20
- 8000 de ruble. – costul efectiv al serviciilor de transport este anulat;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 601.800 ruble. – plata primita de la cumparator.

DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 500.000 de ruble. – mărfurile sunt acceptate în contabilitate (fără TVA);
DEBIT 41-2 sau 44 CREDIT 60
- 10.000 de ruble. – costul serviciilor de transport se reflectă fără TVA (aceste cheltuieli, în funcție de politica contabilă, pot fi incluse fie direct în costul mărfurilor, fie ca parte a cheltuielilor de vânzare);
DEBIT 19 CREDIT 60
- 91.800 ruble. – TVA se reflectă asupra acestor bunuri și servicii de transport;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 91.800 ruble. – depus pentru deducerea TVA la bunurile achiziționate și serviciile de transport;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 601.800 ruble. – au fost plătite bunuri și servicii de transport.

În al treilea rând, dacă la livrarea mărfurilor se folosesc nu mai mult de 20 de vehicule, trebuie avut în vedere că prestarea serviciilor de transport auto pentru transportul mărfurilor poate fi transferată către UTII. Prin urmare, trebuie să studiați cu atenție legislația locală și să nu uitați să depuneți declarațiile UTII trimestriale în timp util, dacă această activitate va fi în acest mod.

În practică, există și cazuri în care furnizorul asigură livrarea mărfurilor utilizând o organizație de transport terță și percepe costurile de livrare corespunzătoare de la cumpărător - adică, în esență, „refacturarea” companiei de transport către cumpărător. . Într-o astfel de situație, este important să se formuleze corect termenii contractului - să se stipuleze că furnizorul se obligă să organizeze livrarea mărfurilor, și nu să livreze mărfurile. Diferența este semnificativă, deoarece:

Dacă, conform contractului, furnizorul este obligat să livreze bunurile, în mod formal el este persoana care desfășoară activitățile de livrare a mărfurilor, ceea ce înseamnă nu numai că trebuie să recunoască venituri din prestarea unor astfel de servicii, chiar dacă de fapt apelează la o organizație specializată de transport pentru a le asigura, dar și că trebuie, în cazurile stabilite de lege, să aibă licențe corespunzătoare;
- daca, conform contractului, furnizorul este obligat doar sa organizeze livrarea, de fapt el actioneaza ca intermediar intre cumparator si organizatia de transport, iar atunci venitul acestuia nu este considerat intreaga suma perceputa cumparatorului pentru livrare, ci numai remunerația convenită.

Exemplul 3

Să schimbăm din nou condițiile exemplului 1.

Să presupunem că contractul prevede obligația companiei Mercur de a organiza livrarea mărfurilor către depozitul companiei Kopeechka, în timp ce taxa intermediară pentru aceste servicii este de 118 ruble, inclusiv. TVA 18 rub.

Ca urmare, cumpărătorului i se percepe 601.918 RUB, inclusiv:
- costul mărfurilor – 590.000 de ruble, incl. TVA 90.000 rub.;
- costul livrării mărfurilor de către o organizație de transport terță parte - 11.800 de ruble, incl. TVA 1800 rub.;
- remunerație pentru serviciile de organizare a transportului în valoare de 118 ruble, incl. TVA 18 rub.

În acest caz, contabilul companiei Mercur va reflecta tranzacțiile cu următoarele înregistrări:

DEBIT 62 CREDIT 90, subcont „Vânzarea mărfurilor”
- 590.000 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90, subcontul „Vânzarea mărfurilor” CREDIT 68
- 90.000 de ruble. – se percepe TVA;
DEBIT 90, subcontul „Vânzarea mărfurilor” CREDIT 41-1
- 370.000 de ruble. – se anulează prețul de cumpărare al mărfurilor vândute;
DEBIT 76 CREDIT 51
- 11.800 de ruble. – transferat la organizația de transport;
DEBIT 62 CREDIT 76
- 11.800 de ruble. – se reflectă datoria cumpărătorului pentru plata (rambursarea) costului serviciilor de transport;
DEBIT 62 CREDIT 90, subcontul „Furnizare de servicii intermediare”
- 118 rub. – se reflectă veniturile din prestarea de servicii intermediare;
DEBIT 90, subcontul „Prestare servicii intermediare” CREDIT 68
- 18 frecții. – se percepe TVA la serviciile intermediare;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 601.918 rub. – plata primita de la cumparator.

Și contabilul companiei Kopeechka va reflecta achiziția de bunuri cu următoarele înregistrări (presupunem că toate cheltuielile asociate cu achiziționarea de bunuri, conform politicii contabile, sunt incluse în prețul de achiziție al acestor bunuri):
DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 500.000 de ruble. – mărfurile sunt acceptate în contabilitate (fără TVA);
DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 10.000 de ruble. – se reflectă costul serviciilor de transport (fără TVA);
DEBIT 41-2 CREDIT 60
- 100 de ruble. – reflectă costul serviciilor intermediare aferente achiziției de bunuri (fără TVA);
DEBIT 19 CREDIT 60
- 91.818 rub. – TVA se reflectă asupra mărfurilor, serviciilor de transport și serviciilor intermediare;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 91.818 rub. – depus pentru deducere TVA;
- 601.918 rub. – bunurile și serviciile au fost plătite.

3. Ridicare

În toate cazurile discutate mai sus, furnizorul s-a ocupat de organizarea livrării.

În practică, cumpărătorul însuși se ocupă adesea de problema scoaterii mărfurilor din depozitul furnizorului. În plus, el poate fie să îndepărteze mărfurile folosind propriul său transport, fie să încheie un acord corespunzător cu transportatorul (compania de transport), astfel încât reprezentantul transportatorului să ridice mărfurile de la furnizor și să le livreze la depozitul cumpărătorului sau în altă locație convenită.

În acest caz, în contabilitatea furnizorului se reflectă doar tranzacțiile de vânzare de mărfuri: recunoașterea veniturilor, calculul TVA, anularea costului (valoarea de cumpărare).

Cumpărătorul trebuie să se asigure că a lui cheltuieli efective pentru livrarea mărfurilor.

Exemplul 4

ÎN ultima dată să schimbăm condițiile exemplului 1 - acum presupunem că prețul contractual al mărfurilor este de 590.000 de ruble. Costurile de livrare nu sunt incluse și, în conformitate cu termenii contractului, compania Kopeechka trebuie să organizeze auto-ridicare a mărfurilor din depozitul companiei Mercury.

Să presupunem, de asemenea, că compania Kopeechka a efectuat îndepărtarea mărfurilor folosind propriul său transport, iar costurile sale pentru transportul mărfurilor s-au ridicat la 6.700 de ruble. De asemenea, politica contabilă a companiei Kopeechka prevede utilizarea conturilor 15 și 16 pentru a reflecta tranzacțiile pentru achiziționarea de bunuri, în timp ce valoarea contabilă a lotului de bunuri achiziționat se ridica la 505.000 de ruble.

În această situație, contabilul companiei Mercur va reflecta tranzacțiile cu următoarele înregistrări:
DEBIT 62 CREDIT 90-1
- 590.000 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor;
DEBIT 90-3 CREDIT 68
- 90.000 de ruble. – se percepe TVA;
DEBIT 90-2 CREDIT 41-1
- 370.000 de ruble. – se anulează prețul de cumpărare al mărfurilor vândute;
DEBIT 51 CREDIT 62
- 590.000 de ruble. – plata primita de la cumparator.

Și contabilul companiei Kopeechka va reflecta achiziția de bunuri cu următoarele înregistrări:
DEBIT 41-2 CREDIT 15
- 505.000 de ruble. – bunurile sunt valorificate la valoarea contabila;
DEBIT 15 CREDIT 60
- 500.000 de ruble. – se reflectă prețul de achiziție al mărfurilor (fără TVA);
DEBIT 19 CREDIT 60
- 90.000 de ruble. – se reflectă TVA la bunuri;
DEBIT 68 CREDIT 19
- 90.000 de ruble. – depus pentru deducerea TVA la bunurile achiziționate;
DEBIT 60 CREDIT 51
- 590.000 de ruble. – mărfuri plătite;
DEBIT 15 CREDIT 02, 10, 70, 69 etc.
- 6700 de ruble. – reflectă costurile reale de livrare a mărfurilor folosind resursele proprii;
DEBIT 16 CREDIT 15
- 1700 de ruble. (500.000 + 6.700 – 505.000) – se anulează abaterea din costul mărfurilor (la sfârșitul lunii).