Ce sunt activele și pasivele contingente. Datorii și activele contingente

Răspundere contingentă

RĂSPUNDERE CONTINGENTĂ

răspundere contingentă O datorie care este de așteptat să apară la data bilanțului la apariția unui eveniment specificat. Exemple tipice de astfel de datorii sunt un caz pendinte împotriva companiei în instanță, al cărui rezultat este incert sau pierderea de venituri ca urmare a cererii clientului de penalități prevăzute în contract pentru îndeplinirea cu întârziere a obligațiilor contractuale. Conform Companies Act (1985), astfel de datorii trebuie explicate într-o notă la bilanțul companiei.

Finanţa. Dicţionar. a 2-a ed. - M.: „INFRA-M”, Editura „Ves Mir”. Brian Butler, Brian Johnson, Graham Sidwell și alții Editor general: Ph.D. Osadchaya I.M.. 2000 .

Răspundere contingentă

O datorie contingenta este o datorie potentiala care poate deveni actuala daca are loc un eveniment specificat.

Vezi și: Datorii

Dicţionar financiar Finam.

Vedeți ce înseamnă „Obligație contingentă” în alte dicționare:

- (datorie contingentă) O obligație care este de așteptat să apară la data bilanțului la apariția unui eveniment specificat. Exemple tipice de astfel de obligații sunt un caz pendinte împotriva unei companii... Dicţionar de termeni de afaceri

- (răspundere contingentă) O obligație care apare numai într-un anumit set de circumstanțe. De exemplu, un garant pentru restituirea datoriilor cuiva va trebui să le ramburseze efectiv numai dacă debitorul însuși nu face acest lucru. Asigurare...... Dicționar economic

răspundere contingentă- O datorie care se așteaptă la data bilanțului să apară la apariția unui eveniment specificat. Exemple tipice de astfel de obligații sunt un caz pendinte împotriva unei companii în instanță, al cărui rezultat... Ghidul tehnic al traducătorului

Răspundere contingentă- (RESPONSABILITATE CONTINGENTĂ) a) o posibilă obligație care decurge din evenimente trecute și a cărei existență va fi confirmată numai de apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte care nu sunt sub ... ... Finanțe și bursă: dicționar de termeni

Raspunderea contingente a organizatiei- 9. O datorie contingentă apare pentru o organizație ca urmare a unor evenimente trecute din viața sa economică, atunci când existența unei obligații pentru organizație la data de raportare depinde de apariția (neapariția) a unuia sau mai multor obligații viitoare. . Terminologie oficială

O OBLIGATIE potentiala care este indeplinita in anumite conditii. Dicționar de termeni financiari... Dicţionar financiar

RĂSPUNDERE SECUNDARĂ- RĂSPUNDERE SECUNDARĂ Obligație condiționată sau indirectă. Giranții necondiționați (giranți necalificați), care plasează andrențe necompletate sau speciale, dobândesc o răspundere condiționată, adică ca urmare a... ... Enciclopedia Băncilor și Finanțelor

Răspunderea condiționată- o consecință a unui fapt condiționat, care în viitor cu o foarte mare sau grad înalt de natură să conducă la o scădere a beneficiilor economice ale organizaţiei. Datoriile contingente includ: o obligație existentă la data de raportare... ... Dicționar enciclopedic - carte de referință pentru managerii de întreprinderi

O obligație potențială care devine efectivă dacă apar anumite evenimente specificate în obligație. Dicţionar de termeni de afaceri. Akademik.ru. 2001... Dicţionar de termeni de afaceri

RĂSPUNDERE, CONDIȚIONATĂ- o obligație potențială care poate deveni reală dacă are loc un anumit eveniment (se pierde un proces, se contesta o factură redusă etc.) ... Marele Dicţionar de Contabilitate

La 3 februarie 2011, Ministerul Justiției al Rusiei a înregistrat Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2010 N 167n, prin care s-a aprobat Regulamentul privind contabilizarea datoriilor estimate, a datoriilor contingente și a activelor contingente (PBU 8/2010) .
Totodată, au fost declarate nevalide Reglementările contabile „Fapte condiționate”. activitate economică„(PBU 8/01), aprobat la un moment dat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 noiembrie 2001 N 96n.
Acceptare noua versiune PBU este cauzată de necesitatea:
- convergența Standardelor de Contabilitate Ruse (RAS) cu Sistemul Internațional de Raportare Financiară (IFRS) (și anume cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente”);
- sistematizarea aparatului conceptual;
- creșterea transparenței raportării;
- eliminarea neconcordanțelor dintre diversele reglementări ale RAS, formularele de raportare și anexele la acestea.
Standard nou contabilitate se aplică incepand de la situatii financiare 2011.

De la fapte contingente la datorii estimate

După cum sa menționat deja, PBU 8/2010 a înlocuit PBU 8/01. Și la un moment dat a înlocuit PBU 8/98, adoptat în zorii restructurării contabilității rusești. Ca și atunci, dezvoltatorii standardului au luat calea tranziției de la reglementarea strictă a regulilor la contabilitatea multivariată și orientarea acesteia către practici contabile recunoscute la nivel internațional. Deci, să zicem, PBU 8/01 (clauza 15) conținea conceptele de „actualizare” (a fost aplicată la valoarea rezervei) și „factor de reducere”, care a fost prescris să fie calculat folosind o anumită formulă.
Nu există formule de calcul stricte în noul PBU 8/2010. Doar definit conditii generale apariția și recunoașterea în contabilitate, se stabilesc condițiile de recunoaștere a datoriilor estimate și se indică modul în care trebuie determinată valoarea acestora din intervale de valoare. Această abordare ar trebui să direcționeze organizația să selecteze reguli care sunt adecvate condițiilor activităților sale și nevoia de a ține cont de posibilele consecințe ale aplicării lor.

Prevederi generale

Conform prevederilor generale, PBU 8/2010 stabilește reguli de contabilizare și dezvăluire a informațiilor în raportare pentru toate datoriile estimate, pasivele contingente și activele contingente, cu excepția celor care se formează conform regulilor definite de alte UAP și acte legislative.
După cum se precizează în paragraful 2 din PBU 8/2010, acesta nu se aplică referitor la:
- contracte în temeiul cărora, la data raportării, cel puțin o parte a contractului nu și-a îndeplinit în totalitate obligațiile. Excepție fac în mod evident contractele neprofitabile (acestea nu includ contractele a căror executare poate fi reziliată de organizație în mod unilateral fără sancțiuni semnificative);
- capital de rezervă, rezerve formate din rezultatul reportat al organizației;
- rezerve de evaluare;
- sume contabilizate în conformitate cu PBU 18/02 care afectează valoarea impozitului pe profit de plătit în perioadele de raportare următoare sau ulterioare (creante de impozit amânat și datorii privind impozitul amânat).
Regulile contabile stabilite nu se aplică organizațiilor de credit. Aceste reguli nu pot fi aplicate de întreprinderile mici (clauza 3 din PBU 8/2010).

Reguli de recunoaștere a datoriilor estimate

Punctul 4 din PBU 8/2010 distinge între alte datorii (de exemplu, conturi de plătit) datorii estimate, care se caracterizează prin incertitudinea termenului limită de îndeplinire și a valorii costurilor necesare pentru stingerea obligației.
Răspunderea estimată pot apărea:
- din normele legislatiei, hotararilor judecatoresti, contracte;
- din evenimente trecute sau declarații ale organizației care indică altora că își acceptă anumite responsabilități. Ca rezultat, astfel de indivizi au o așteptare rezonabilă că organizația își va îndeplini astfel de responsabilități.
O organizație recunoaște o datorie estimată în contabilitate dacă sunt îndeplinite anumite condiții. În primul rând, trebuie să existe o obligație care decurge din evenimente comerciale trecute pe care entitatea nu poate evita să o îndeplinească. PBU 8/2010 presupune un anumit grad prudență atunci când decideți să recunoașteți un provizion. Dacă există vreo îndoială cu privire la existența unei astfel de obligații, entitatea recunoaște un provizion pe baza opiniilor experților și a dovezilor obiective că obligația există. În al doilea rând, trebuie să existe o probabilitate ca îndeplinirea prevederii să determine o scădere a beneficiilor economice ale organizației. În sfârșit, în al treilea rând, organizația are posibilitatea de a estima în mod rezonabil valoarea datoriei estimate.

Exemplul 1 . Organizația a încheiat un acord de garanție în ianuarie 2011. În conformitate cu termenii acordului, aceasta poartă răspunderea solidară cu filiala sa, care este împrumutată în baza contractului de împrumut cu banca. Suma împrumutului - 1.000.000 RUB. Durata contractului este de 24 de luni. La 31 decembrie 2011, filiala a fost lichidată din lipsă de comenzi. În acest moment, ea a putut să-și ramburseze doar 25% din obligațiile pe care le avea în baza contractului de împrumut. Pentru a simplifica exemplul, nu se ia în considerare acumularea de comisioane și dobânzi către bancă.
În acest caz, de la data de raportare la 31 decembrie 2011, organizația are obligații care decurg ca urmare a evenimentelor trecute ale activităților sale, a căror îndeplinire nu poate evita (a fost încheiat un contract de fidejusiune). Organizația va avea în mod clar o scădere a beneficiilor economice ca urmare a îndeplinirii obligației din contractul de garanție. Datoriile estimate pentru execuția viitoare a acordului de garanție pot fi estimate în mod destul de rezonabil (în general, suma poate fi de 750.000 de ruble (1.000.000 de ruble x 75%)).

Elaboratorii noului standard din Anexa nr. 1 la PBU 8/2010 au oferit alte exemple de analiză a circumstanțelor în scopul recunoașterii datoriilor estimate în contabilitate.
De exemplu, dacă o organizație poate rezilia un acord încheiat (fără condiția plății penalităților pentru încălcarea obligațiilor) înainte de începerea executării acestuia, atunci răspunderea estimată conform unui astfel de acord nu este recunoscută.
Simpla intenție de a efectua cheltuieli în viitor nu este suficientă pentru a crea un provizion. De exemplu, o organizație planifică costurile necesare pentru a realiza viitoarea restructurare a activităților organizației. În acest caz, nu este necesară recunoașterea unei datorii estimate, deoarece organizația nu are o obligație care decurge ca urmare a evenimentelor trecute ale activităților sale, a căror îndeplinire nu o poate evita.
La recunoașterea unei datorii estimate mare valoare atașat evenimentelor viitoare așteptate. Punctul 6 din PBU 8/2010 clarifică faptul că condițiile pentru recunoașterea unei datorii estimate în legătură cu un eveniment trecut care nu au fost îndeplinite la o dată de raportare pot fi îndeplinite de la datele de raportare ulterioare. Acest lucru se întâmplă dacă organizația nu poate evita reglementările asociate cu un astfel de eveniment din cauza modificărilor legislației și (sau) acțiunilor sale și (sau) acțiunilor altor persoane.
Provizioanele trebuie analizate și probabilitatea unei scăderi a beneficiilor economice trebuie evaluată la fiecare dată de raportare și pentru fiecare datorie separat. Aceasta este pentru a reflecta cea mai bună estimare actuală. Excepția este atunci când, la data raportării, există mai multe datorii similare pe care organizația le evaluează în ansamblu. În același timp, o scădere a beneficiilor economice pentru fiecare obligație poate fi puțin probabilă, dar pentru întregul set de obligații - destul de probabilă.
Conform clauzei 8 din PBU 8/2010, datoriile estimate sunt reflectate în contul rezervelor pentru cheltuieli viitoare. Conform Planului de Conturi, acesta este contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Valoarea datoriei estimate (în funcție de natura acesteia) este atribuită cheltuielilor pentru activități obișnuite (conturile 20, 26, 29 etc.) sau altor cheltuieli (contul 91) sau este inclusă în valoarea activului (conturile 10). , 01, 04 etc.).

Sfârșitul exemplului 1 . La 31 decembrie 2011, organizația a reflectat apariția unei datorii estimate în înregistrările sale contabile cu următoarea înregistrare:
Debit 91, subcont „Alte cheltuieli”, Credit 96
- 750.000 de ruble. - se reflecta recunoasterea rezervei de evaluare pentru indeplinirea viitoare a contractului de garantie.
În 2012, pe măsură ce datoria către bancă a împrumutului este rambursată, organizația va face o înregistrare în contabilitate:
Debit 96 Credit 51
- 750.000 de ruble. - fondurile sunt anulate pentru a rambursa datoria la împrumut.

O organizație poate avea o obligație solidară cu alte persoane. În acest caz, provizionul este recunoscut în măsura în care există probabilitatea unei scăderi a beneficiilor economice ale organizației. Dar, în același timp, trebuie îndeplinite condiții privind obligația care decurge din evenimente trecute, probabilitatea unei scăderi a beneficiilor economice și valabilitatea evaluării.
Partea din obligație în comun cu alte persoane, pentru care nu este probabilă o scădere a beneficiilor economice ale organizației, se referă la datorii contingente.

Datorii și activele contingente

Răspundere contingentă- aceasta este o consecință a evenimentelor economice trecute, care în viitor pot conduce la o obligație a organizației la data de raportare și care depinde de apariția (neapariția) a unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte aflate în afara controlului organizației .

Exemplul 2 . Să reformulam parțial condițiile exemplului 1. Să presupunem că la 31 decembrie 2011, poziția financiară a filialei s-a înrăutățit, dar aceasta continuă să funcționeze. Potrivit experților independenți, există o mare probabilitate ca ea să-și poată rambursa obligațiile în baza contractului de împrumut cu cel mult 50%.
În acest caz, de la data de raportare la 31 decembrie 2011, organizația are o obligație contingentă care decurge ca urmare a evenimentelor trecute ale activităților sale, a cărei îndeplinire nu o poate evita (acordul de garanție trebuie îndeplinit). O scădere a beneficiilor economice ca urmare a îndeplinirii unei obligații în temeiul unui acord de garanție este destul de probabilă. Datoriile estimate pentru execuția viitoare a acordului de garanție pot fi estimate destul de rezonabil (suma poate fi de 500.000 de ruble (1.000.000 de ruble x 50%)).

Activ contingent este un posibil activ care decurge din evenimente trecute și a cărui existență va fi confirmată de apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte aflate în afara controlului entității.

Exemplul 3 . În perioada de raportare, organizația a intentat un proces împotriva debitorului, care trebuie să returneze o parte din bunuri organizației și să plătească o penalitate în conformitate cu acordul. Organizația apreciază probabilitatea ca instanța să se pronunțe în favoarea acesteia. În acest caz, evenimentul trecut este contractul încheiat anterior. Organizația nu poate controla decizia instanței. Posibila returnare a bunurilor este un activ contingent al organizației.

Spre deosebire de provizioane, datoriile contingente și activele contingente nu sunt recunoscute în contabilitate. O organizație trebuie să prezinte informații despre datorii și activele contingente în situațiile sale financiare.
Prin stabilirea acestei proceduri, dezvoltatorii au eliminat contradicția care exista mai devreme în PBU 8/01. Să reamintim că, în conformitate cu paragrafele 6 și 7 din prezentul document, activele și pasivele contingente ar trebui reflectate diferit în bilanț. Sa indicat că activele contingente nu ar trebui să fie reflectate în conturi. În ceea ce privește pasivele contingente, acestea ar trebui împărțite în două grupuri. Pentru acele obligații care existau la data raportării, organizațiile trebuiau să creeze o rezervă în contabilitate. Și în ceea ce privește eventualele obligații, informațiile ar fi trebuit să fie dezvăluite într-o notă explicativă. După cum au observat experții, a apărut un conflict în care în contabilitatea rusă orice element putea fi recunoscut în raportare, dar în același timp trebuia reflectat în afara acesteia. Acest lucru a fost contrar logicii, IFRS și principiilor reflectării veridice și transparente a informațiilor în situațiile financiare.

Acum această discrepanță a fost eliminată, iar formularea din PBU 8/2010 a început să corespundă interpretărilor IFRS.
De asemenea, pentru a aduce noul standard în conformitate cu clauza IFRS 11 PBU 8/2010, organizațiile sunt obligate să analizeze datorii estimate asociate cu restructurarea activităților lor.

Datorii estimate în timpul restructurării

Restructurare- aceasta este implementarea viitoare a unui program de acțiune planificat și controlat de conducerea organizației, schimbând semnificativ direcțiile activităților organizației, volumele tranzactii comerciale sau metode de implementare a acestora. Provizioanele pentru o viitoare restructurare sunt recunoscute dacă îndeplinesc criteriile de recunoaștere descrise anterior. Cu alte cuvinte, trebuie recunoscut că entitatea are o obligație prezentă legată de un eveniment trecut, că satisfacerea acesteia este probabil să necesite o reducere a beneficiilor economice și că obligația este măsurată la un nivel adecvat.
Necesitatea analizei datoriilor estimate pentru restructurare la data de raportare apare atunci cand sunt indeplinite simultan doua conditii:
- organizația are un plan de restructurare detaliat și aprobat;
- organizația a furnizat informații privind principalele direcții de restructurare persoanelor ale căror drepturi sunt afectate de aceasta.
Planul trebuie să conțină, cel puțin, informații:
- despre linia de activitate reorganizată sau părțile acesteia, dacă acestea vor fi întrerupte sau mutate în alte locuri de implementare;
- O diviziuni structurale, funcțiile și numărul aproximativ de angajați ai organizației care vor fi afectați de restructurare, despre cei cărora li se vor plăti compensații în legătură cu încetarea raporturilor de muncă;
- despre cheltuielile așteptate (spre deosebire de PBU 8/2010, care nu dezvăluie conceptul de cheltuieli în acest caz, IAS 37 specifică că la recunoașterea unei datorii estimate, doar cheltuielile directe asociate cu restructurarea sunt incluse în rezerva creată, iar cheltuielile nu sunt incluse pentru marketing, investiții în noi sisteme de management etc.);
- cu privire la momentul începerii și execuției planului pentru viitoarea restructurare.

Exemplul 4 . Organizația livrează mărfuri pe drum, inclusiv transportul frigorific al mărfurilor perisabile în baza unui contract. Datorită rentabilității scăzute a transportului frigorific, conducerea decide să vândă camioane speciale cu camere frigorifice încorporate, dar continuă să efectueze aceste transporturi speciale, dar în baza unui acord cu noul proprietar al frigiderelor.
Dacă decizia este luată înainte de data raportării, aceasta nu dă naștere unei obligații de restructurare. Dacă, înainte de data raportării, conducerea a început să-și îndeplinească planurile (a găsit un cumpărător și a încheiat contracte de vânzare), atunci apar datorii estimate.

Ca și până acum, noul PBU 8/2010 nu permite crearea de rezerve în contabilitate (recunoașterea datoriilor estimate) pentru eventuale pierderi viitoare. Mai mult, această regulă se aplică atât pierderilor din activitățile organizației în ansamblu, cât și pierderilor din tipuri sau regiuni individuale ale activităților sale, diviziilor, tipurilor de produse (lucrări, servicii) și alți factori.

Determinarea sumei datoriilor estimate

Clauza 17 PBU 8/2010 la determinarea cuantumului datoriei estimate Se recomandă organizației să urmeze una dintre cele două căi:
- atunci când alegeți dintr-un set de valori, ar trebui să luați media ponderată. Se calculează ca media produselor fiecărei valori și probabilitatea acesteia;
- atunci când alegeți dintr-un interval de valori (cu condiția ca probabilitatea fiecărei valori din interval să fie diferită), ar trebui să luați media aritmetică a celor mai mari și mai mici valori ale intervalului.
Conform textului paragrafului 17 din PBU 8/2010, acesta trebuie să conțină Anexa nr. 2, în care organizațiile pot vedea exemple de determinare a unei datorii estimate. Dar în versiunea publicată a ordinului (inclusiv pe site-ul oficial al ministerului), un astfel de apendice nu este furnizat.
Această anexă conținea un proiect de ordin. Să ilustrăm determinarea sumei datoriilor estimate, concentrându-ne pe exemple din proiect.

Exemplul 5. Organizația este pârâtă într-un litigiu juridic. Potrivit concluziei experților juridici, organizația consideră că cel mai probabil instanța va lua o decizie care nu este în favoarea sa. Dacă instanța decide să compenseze organizația pentru pierderile directe ale reclamantului, atunci valoarea pierderilor organizației va fi de 100.000 de ruble. Dacă instanța decide să compenseze, pe lângă pierderile directe, și beneficiile materiale pierdute ale reclamantului, atunci valoare totală pierderile se vor ridica la 150.000 de ruble.
Probabilitățile primului și celui de-al doilea rezultat al cazului sunt estimate de experți la 85 și, respectiv, 15%. În acest caz, organizația selectează dintr-un set de valori.
În ciuda faptului că rezultatul cel mai probabil al procesului este doar compensarea pentru pierderile directe ale reclamantului, organizația ia în considerare și un alt rezultat probabil al cazului - compensarea pentru profiturile pierdute.
Valoarea datoriei estimate va fi de 107.500 de ruble. (100.000 RUB x 0,85 + 150.000 RUB x 0,15).

Acum să luăm în considerare un exemplu în care media aritmetică a celor mai mari și mai mici valori ale intervalului este considerată o datorie estimată.

Exemplul 6 . Organizația este parte în litigiu. Potrivit concluziei experților juridici, organizația evaluează riscul ca instanța să ia o decizie nu în favoarea sa destul de mare. Valoarea pierderilor poate varia de la 200.000 la 400.000 de ruble. Suma datoriei estimate este calculată ca medie aritmetică a celor mai mari și mai mici valori ale intervalului și se ridică la 300.000 RUB. ((200.000 de rub. + 400.000 de rub.) : 2). Perioada estimată de îndeplinire a obligației estimate nu depășește 12 luni. Datoria estimată pentru proces este recunoscută în contabilitate în valoare de 300.000 RUB.

La determinarea cuantumului datoriei estimate, organizația ia în considerare:
- consecințele evenimentelor ulterioare datei de raportare în conformitate cu PBU 7/98 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 1998 N 56n);
- riscurile și incertitudinile inerente acestei datorii estimate;
- evenimente viitoare care pot afecta valoarea provizionului (dacă există o probabilitate rezonabilă ca aceste evenimente să se producă).
Aceste condiții sunt specificate în clauza 18 din PBU 8/2010.
Totodată, la determinarea cuantumului datoriei estimate, nu se ia în considerare valoarea scăderii sau creșterii impozitului pe profit, care se reflectă în contabilitate și raportare conform PBU 18/02. Încasările așteptate din vânzarea activelor fixe nu sunt luate în considerare, active necorporale, produse, bunuri și alte active asociate provizionului recunoscut. Astfel de venituri sunt reflectate în conformitate cu PBU 9/99 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n). Nu sunt luate în considerare sumele preconizate ale pretențiilor reconvenționale sau suma creanțelor față de alte persoane în compensare pentru cheltuielile așteptate pe care organizația le va suporta pentru îndeplinirea acestei obligații estimate.

Până în 2011, conceptul de „rezerve pentru cheltuieli viitoare” a existat în contabilitate. Mai există, dar numai în Planul de Conturi. Dar a dispărut din PVBU nr. 34n. Acum prin rezerve înțelegem pasivele estimate. Ce aduc astfel de schimbări?

În primul rând, cel mai trist este că acum în contabilitate nu putem acumula rezerve pentru cheltuieli viitoare după aceleași reguli ca în contabilitatea fiscală. În contabilitatea fiscală rămân rezerve clasice pentru cheltuieli viitoare, care se formează pentru a putea recunoaște perioada curentă cheltuieli care vor fi efectiv suportate. Formarea acestor rezerve vă permite să „împărțiți” uniform cheltuielile în timp și să nu efectuați plăți în avans inutile pentru perioadele de raportare. Valoarea acestor rezerve poate fi determinată în mod fiabil și nu există incertitudini că organizația va avea efectiv cheltuieli pentru care se formează rezervele în anul curent.

În al doilea rând, în termenul „răspundere estimată” cuvântul principal este evaluativ. Aceasta înseamnă că organizația pe cont propriu evaluează existența unei datorii față de o anumită persoană(e) la sfârșitul anului pentru care sunt întocmite situațiile financiare. Acest angajament trebuie să fie semnificativ, pentru a-i crea o rezervă în contabilitate. Pe langa asta, cea mai importantă caracteristică datoria estimată este incertitudine fie dimensiunea sa, fie termenul, sau ambele. De aici și metodele de calcul a sumei datoriei estimate: medie ponderată sau medie aritmetică. Deci, aceste două semne ( evaluarea existenței unei datorii și a incertitudinii) indică faptul că pasivele estimate și rezervele pentru cheltuieli viitoare sunt două lucruri complet diferite.

Mai jos este o diagramă a PBU 8/2010, care reflectă esența datoriilor estimate și contingente.

Schema PBU 8/2010(Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 decembrie 2010 nr. 167n)

Un eveniment a avut loc în anul de raportare

Ca urmare a acestui eveniment, a apărut o obligație (legală 1 sau implicită 2)

↓↓

↓↓↓

dispoziţie	răspundere contingentă	la data nașterii obligației, aceasta se înregistrează în contabilitate ( exemplu 1)
(a) îndeplinirea obligației nu poate fi evitată 3 ; (b) ca urmare a îndeplinirii obligației, va avea loc o scădere a beneficiilor economice (cu o probabilitate mai mare de 50%) 4 ; (c) valoarea datoriei poate fi estimată în mod rezonabil (exemplu 1)	Pentru a recunoaște o datorie estimată, condițiile (b) sau (c) nu sunt îndeplinite ( exemplu 2) SAU Existența obligației depinde de apariția sau neapariția unui(e) eveniment(e) viitor(e) incert(e) aflat(e) în afara controlului entității ( exemplu 1)

↓↓

datoria estimată este acumulată în contabilitate ca rezervă (contul 96) în corespondență cu conturile costurilor, altor cheltuieli sau active (în funcție de natura pasivului)

existența unei datorii contingente este raportată în nota explicativă la situațiile financiare anuale

valoarea datoriei estimate: Media ponderată 5; - (sau) medie aritmetică 6

(și) este necesar să se ia în considerare: Evenimente ulterioare datei de raportare 7 ; Riscuri și incertitudini; Evenimente viitoare

(i) dovada documentară a validității evaluării

actualizarea valorii unei obligații a cărei scadență depășește 12 luni de la data de raportare 8

Note.

1) O obligație legală decurge din normele actelor legislative și ale altor acte juridice de reglementare, hotărâri judecătorești și contracte (subparagraful „a”, paragraful 4 din PBU 8/2010).

2) Obligația implicită (tradițională) apare ca urmare a acțiunilor organizației, care, datorită practica trecută stabilită sau declarațiile organizației indicați altor persoane că organizația își asumă anumite responsabilități și, ca urmare, aceste persoane au așteptări rezonabile că organizația își va îndeplini aceste responsabilități (paragraful „b”, paragraful 4 din PBU 8/2010).

3) Dacă o organizație are îndoieli cu privire la existența unei astfel de datorii, atunci valoarea estimată este recunoscută cu condiția ca probabilitatea existenței acesteia să fie mai mare de 50%. Gradul de probabilitate este determinat prin analiza tuturor circumstanțelor și condițiilor, inclusiv a opiniilor experților.

4) Probabilitatea unei scăderi a beneficiilor economice este evaluată pentru fiecare obligație separat sau cumulat, dacă la data de raportare există mai multe obligații similare.

5) Dacă valoarea datoriei estimate este determinată prin selectarea dintr-un set de valori, atunci se calculează ca media produselor fiecărei valori și probabilitatea acesteia. De exemplu, valoarea datoriei estimate (AL) este estimată ca A cu o probabilitate de 50%, ca B cu o probabilitate de 30% și ca C cu o probabilitate de 20%:

OO = A x 0,5 + B x 0,3 + B x 0,2

6) Dacă valoarea datoriei estimate este determinată prin selectarea dintr-un interval de valori și probabilitatea fiecărei valori din interval este egală, atunci media aritmetică a celor mai mari și mai mici valori ale intervalului este luată ca atare. valoare. De exemplu, valoarea datoriei este estimată în intervalul de la A la B:

OO = (A + B) / 2

7) Lista evenimentelor după data raportării și posibilele lor consecințe sunt descrise în PBU 7/98 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 1998 nr. 56n).

8) Esența actualizării constă în aducerea costurilor viitoare în perioada actuală prin recalcularea unei sume echivalente cu cea care trebuie plătită în viitor folosind un factor de actualizare în funcție de rata dobânzii bancare și perioada de reducere. De exemplu, după 2 ani, organizația va trebui să plătească 100 de mii de ruble pentru obligație. Dacă o organizație ar plasa banii de astăzi într-un depozit bancar timp de 2 ani, ar primi 8% pe an. Aceasta înseamnă că în 2 ani suma plasată în bancă va crește de 1,1664 (1,08 x 1,08) ori. Astfel, 100.000 de ruble, care vor trebui plătite în 2 ani, costă astăzi 85.734 de ruble. (100.000: 1,1664), într-un an vor costa 92.593 de ruble. (85.734 x 1,08), după 2 ani până la momentul rambursării obligației - 100.000 de ruble. (92.593 x 1,08).

Se numesc sumele obtinute ca urmare a actualizării valoarea actuală.

Exemplul 1

În 2011, organizația a fost supusă unui control fiscal. Raportul de inspecție a fost primit înainte de 31 decembrie 2011 ( evenimentul a avut loc în anul de raportare).

Potrivit raportului de audit, organizația a dezvăluit încălcări fiscale, în urma cărora s-au acumulat restanțe și penalități suplimentare privind impozitul pe venit în valoare de 200.000 de ruble. ( ca urmare a unui eveniment din anul de raportare, organizația a suportat obligații față de buget).

Opțiunea 1.

Organizația a recunoscut corectitudinea inspectoratului fiscal, nu va depune nicio obiecție la raportul de inspecție și este gata să achite restanțele și restanțele penalităților la primirea unei decizii din partea organului fiscal.

În acest caz, se cunoaște termenul de îndeplinire a obligației și se determină cuantumul acesteia. Prin urmare, în evidențele contabile ale organizației, aceste obligații sunt reflectate la 31 decembrie 2011 cu următoarele înregistrări: Debit 99 Credit 68 – 200.000 ruble.

Opțiunea 2.

Organizația nu este de acord cu faptele menționate în raportul de inspecție și pregătește obiecții la raport. Dacă rezultatul etapei de examinare a raportului de inspecție este nefavorabil, organizația intenționează să depună o contestație la o autoritate superioară. autoritatea fiscalăși, dacă este necesar, se adresează instanței de arbitraj. Astfel, dacă o organizație are o obligație față de buget depinde de rezultatul procedurii de încălcare fiscală ( apariția sau neapariția în viitor a unuia sau mai multor evenimente incerte aflate în afara controlului organizației). În acest sens, în situațiile financiare ale organizației pentru anul 2011, nota explicativă ar trebui să reflecte datoria contingentă și anume: să indice prezența unui raport de inspecție; reflectă valoarea restanțelor și penalităților conform actului (total - 200 mii ruble); arata spre acțiuni ulterioare organizațiilor să conteste raportul de inspecție.

Opțiunea 3.

Organizația nu este complet de acord cu sumele restanțelor și penalitățile în valoare de 140.000 de ruble. Organizația va reflecta această sumă în nota explicativă ca o datorie contingentă (ca în opțiunea 2).

În ceea ce privește suma de 60.000 de ruble. organizația pregătește și obiecții și speră să „apere” măcar o parte din această sumă. Cu toate acestea, conform experților, este mai probabil ca organizația să plătească la buget suma specificată ( reducerea beneficiilor economice este probabilă, valoarea datoriei poate fi estimată). Prin urmare, în evidențele contabile ale organizației la 31 decembrie 2011, a fost acumulată o datorie estimată: Debit 99 Credit 96 – 60.000 de ruble.

Exemplul 2

În 2011 organizația a plătit salariile o dată pe lună, încălcând astfel legislația muncii (articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). În cazul în care inspectoratul de muncă vine la o organizație cu o inspecție, organizația poate fi amendată conform art. 5.27 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. Cu toate acestea, probabilitatea unui audit în 2012 este mai mică de 50%, astfel încât în ​​situațiile financiare ale organizației pentru 2011 poate fi recunoscută. răspundere contingentă cu condiția ca valoarea unei eventuale amenzi (de la 30 mii la 50 mii de ruble) sau a pierderilor (suspendarea administrativă a activităților până la 90 de zile) este semnificativ valoare pentru organizație. Organizația raportează existența unei datorii contingente într-o notă explicativă.

Corespondența de cont

Debit	Credit
Sancțiuni pentru încălcarea clauzelor contractuale (în legătură cu procedurile judiciare)
91.2		la 31 decembrie a anului de raportare: a fost acumulată o datorie estimată pentru valoarea penalităților așteptate
91.2	91.1	la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești: se reflectă datoria de a plăti penalități către contrapartidă; a fost aplicată o amendă suplimentară (dacă suma rezervei este insuficientă); se restabilește suma acumulată în exces a rezervei (dacă penalitățile impuse prin hotărârea judecătorească sunt mai mici decât rezerva acumulată)
Rezervați pentru reparații în garanție și service în garanție
20, 25, 44
20, 25, 44	60, 76 60, 76	de la data cheltuielilor efectiv suportate pentru reparațiile în garanție (serviciu în garanție): suma cheltuielilor efective efectuate este anulată din rezervă; cheltuielile care depășesc suma rezervei sunt reflectate (dacă suma rezervei este insuficientă)
	91.1	la data expirării obligațiilor de garanție în baza contractului, sau la încheierea producției (vânzării) produselor (bunurilor) pentru care au fost emise obligațiile de garanție: suma rezervei acumulate în exces a fost restabilită (dacă cheltuieli efective mai mică decât rezerva acumulată)
Taxe suplimentare bazate pe rezultatele auditului fiscal
91.2, 20, 25, 26, 44		restanțe la impozitul pe venit, penalități, amenzi; restanțe ale impozitelor atribuite conturilor de cost sau altor cheltuieli în conformitate cu procedura stabilită de politicile contabile ale organizației
99, 91.2, 20, 25, 26, 44	91.1	de la data deciziei organului fiscal: din rezervă s-au acumulat restanțe, penalități și amenzi; dacă sumele rezervelor sunt insuficiente, se acumulează restanțe, penalități și amenzi; s-a restabilit cuantumul rezervei acumulate în exces
Provizion pe termen lung determinat prin actualizarea valorii acestuia
91.2		creșterea datoriei estimate cu o creștere a valorii sale actualizate la datele de raportare ulterioare (procent)

Din 2011, companiile trebuie să aplice noua reglementare contabilă „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente” (PBU 8/2010). A fost aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei și a înlocuit PBU 8/01 existent anterior „Fapte contingente ale activității economice” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 decembrie 2010 nr. 167n „La aprobare din Reglementările contabile „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente” (PBU 8 /2010)". Înregistrat de Ministerul Justiției al Federației Ruse la 03.02.11 Nr. 19691.).

Procedura de reflectare a faptelor condiționate a fost revizuită

Companiile trebuie să aplice PBU 8/2010 începând cu situațiile financiare din 2011. Și întrucât principalele forme ale acestei raportări - Bilanțul și Declarația de profit și pierdere - sunt întocmite lunar (clauza 48 din PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații”), regulile noii reglementări trebuie respectate din ianuarie. 1, 2011.

Cu toate acestea, PBU 8/2010 a fost publicat oficial abia pe 16 februarie 2011. Înainte de această dată, companiile aplicau PBU 8/01. Într-o astfel de situație, trebuie să ne ghidăm după alineatele 10, 11 din PBU 1/2008 „Politicile contabile ale organizației”. Potrivit acestora, în cazul modificării unui act juridic de reglementare, în cursul anului se fac ajustări ale politicilor contabile. Dar mai întâi trebuie să aflați care sunt diferențele dintre noile și vechile prevederi. La urma urmei, pentru un contabil este important dacă clasificarea obiectelor a fost revizuită și cât de mult se va schimba procedura de contabilizare a acestora.

Domeniul de aplicare

În primul rând, gama de organizații necesare pentru aplicarea noului PBU a fost extinsă. Nu mai există excepții pentru organizațiile non-profit. Întreprinderile mici (cu excepția emitenților de valori mobiliare oferite public) și-au păstrat privilegiul: nu sunt obligate să respecte PBU 8/2010.

În plus, este definită o listă de obiecte contabile pentru care documentul nu se aplică, și anume:

– contracte evident nerentabile;

– și alte rezerve formate din rezultatul reportat;

– rezerve estimative;

– sume care afectează ulterior cuantumul impozitului pe venit (contabilizat conform PBU 18/02).

Terminologie

PBU 8/2010 utilizează o nouă terminologie. Nu include conceptul de bază utilizat anterior de „fapt condiționat al activității economice”.

Acum există câteva concepte de bază.

Datoria estimată este o obligație cu o sumă și (sau) termen nesigur. Poate decurge din normele legislației și din alte acte juridice de reglementare, hotărâri judecătorești, contracte sau ca urmare a acțiunilor organizației;

Datoriile contingente (activele contingente) apar ca urmare a unor evenimente trecute din viața economică a unei organizații, atunci când existența unei datorii (activ) este condiționată de apariția (neapariția) unor evenimente incerte aflate în afara controlului organizației. Datoriile contingente includ si o datorie estimata existenta la data de raportare care nu este recunoscuta in contabilitate din cauza nerespectarii conditiilor stipulate de PBU 8/2010.

Datoriile și activele contingente nu sunt recunoscute în contabilitate. Informațiile despre acestea sunt prezentate în situațiile financiare dacă există probabilitatea unei scăderi (primire) a beneficiilor economice (clauzele 25, 27 din PBU 8/2010).

Datoriile estimate (spre deosebire de datorii și active contingente) sunt recunoscute în contabilitate. Pentru a face acest lucru, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

– organizația are o obligație rezultată din evenimente trecute din viața sa economică, a cărei îndeplinire nu poate fi evitată;

– este probabilă o scădere a beneficiilor economice ale organizației necesare pentru îndeplinirea datoriilor estimate;

– valoarea datoriei estimate poate fi estimată în mod rezonabil.

Astfel, pasivul estimat se caracterizează prin faptul că organizația nu se poate sustrage de la ea. Dacă există îndoieli cu privire la inevitabilitatea unei scăderi a beneficiilor economice, organizația recunoaște un provizion dacă ajunge la concluzia (pot fi implicați experți) că este mai probabil ca obligația să existe decât nu.

În plus, prevederea conține reguli care stabilesc procedura de determinare și modificare a valorii unei datorii estimate, precum și anularea acesteia.

Datoriile estimate sunt reflectate în contul rezervelor pentru cheltuieli viitoare. La recunoaștere, valoarea unei astfel de datorii este contabilizată în cheltuielile pentru activități obișnuite sau alte cheltuieli sau este inclusă în costul activului (în funcție de natura datoriei).

O comparație a conceptelor utilizate în noul și vechiul PBU (vezi tabelul) arată că, în ciuda interpretării rafinate, nu au existat diferențe fundamentale în caracteristici. Conceptul „ ” este folosit în locul „obligațiilor existente”, iar „obligații contingente” - în loc de „posibile obligații contingente”. Cu alte cuvinte, în PBU 8/2010 obiectele sunt definite direct, direct, fără a folosi concepte generalizatoare.

Comparația termenilor PBU 8/2010 și PBU 8/01

PBU 8/2010	PBU 8/01
Răspunderea estimată: – o obligație a unei organizații cu o sumă și (sau) termen nesigur; – organizația are o obligație rezultată din evenimentele trecute ale activităților sale economice, a cărei îndeplinire nu o poate evita; – este probabilă o scădere a beneficiilor economice ale organizației necesare pentru a-și îndeplini datoria estimată (mai probabil decât nu)	Datorii contingente existente: – o obligație a organizației care există efectiv la data raportării, posibilitatea de a refuza care este absentă și există incertitudine cu privire la suma sau termenul limită pentru îndeplinirea căreia
Obligatie contingente: – din cauza evenimentelor trecute ale activităților economice ale organizației; – apariția unei obligații legale depinde de apariția (neapariția) unor evenimente viitoare incerte care nu pot fi controlate de organizație	O posibilă răspundere contingentă: - o obligație așteptată, a cărei apariție legală este condiționată doar de apariția sau neapariția unor evenimente viitoare aflate în afara controlului organizației
Activ contingent: – depinde de apariția (neapariția) a unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte aflate în afara controlului organizației	Activ contingent: – cu un grad foarte mare sau mare de probabilitate va duce la o creștere a beneficiilor economice viitoare ale organizației

Vă vom arăta mai departe exemple concrete procedura de calificare a obligaţiilor şi reflectarea (recunoaşterea) acestora în contabilitate.

Exemplul 1

Mars LLC a decis să creeze o rezervă pentru service în garanție (perioada de garanție - un an). Potrivit evaluării expertului (clauza 16 din PBU 8/2010), prețul datoriei estimate este de 1.200.000 de ruble. (fara TVA). Costurile reale s-au ridicat la 1.150.000 RUB. (fara TVA).

Contabilul a reflectat tranzacțiile cu următoarele înregistrări (începând cu datele relevante):

DEBIT 97 CREDIT 96
– 1200 000 de ruble. – a fost creată o rezervă pentru reparațiile în garanție (a fost recunoscută o datorie estimată);

DEBIT 96 CREDIT 60
– 1.150.000 de ruble. – reflectă costul real al reparațiilor (fără TVA) efectuate de antreprenor (în conformitate cu clauza 21 din PBU 8/2010);

DEBIT 96 CREDIT 91
– 50.000 de ruble. (1.200.000 RUB – 1.150.000 RUB) – surplusul de rezervă acumulat este anulat (clauza 22 din PBU 8/2010).

Să dăm un alt exemplu când obligația nu trebuie să fie reflectată în contabilitate.

Exemplul 2

Spectr LLC se așteaptă la o pierdere într-unul dintre domenii în anul de raportare. Probabilitatea de pierdere este mare. Cu toate acestea, organizația nu are o obligație care a apărut ca urmare a evenimentelor trecute ale activităților sale, a căror îndeplinire nu o poate evita. Prin urmare, în legătură cu pierderea așteptată, o datorie estimată nu este recunoscută (clauza 12 din PBU 8/2010).

Reducere

PBU 8/2010 stabilește o abordare ușor diferită a reducerii, acordându-i o importanță mai mare.

Să reamintim că, conform PBU 8/01, actualizarea a fost utilizată în legătură cu așteptările inflaționiste dacă organizația se aștepta schimbare semnificativă puterea de cumpărare a monedei Federația Rusăîn perioadele de raportare viitoare (trebuie să dăm PBU 8/01 cuvenită: a introdus procedura de actualizare în practica contabilă pentru prima dată).

Această abordare nu a respectat standardele internaționale. IAS 37 (§45–47) prevede că, cu cât perioada de rambursare a provizionului este mai scurtă, cu atât aceasta este mai oneroasă. Din perspectiva cedării viitoare numerar Factorul timp se numește valoarea în timp a banilor. Dacă un astfel de cost are un impact semnificativ, valoarea datoriei estimate este supusă actualizării. Rata de actualizare ar trebui să reflecte estimările curente ale pieței privind valoarea în timp a banilor PBU 8/2010 se bazează tocmai pe aceste motive.

Noul PBU definește în mod clar că, dacă perioada estimată pentru îndeplinirea datoriilor estimate depășește 12 luni de la data raportării (sau o perioadă mai scurtă, stabilite de organizațieîn politica contabilă), atunci o astfel de datorie estimată este evaluată la un cost determinat prin actualizarea valorii acesteia (clauza 20).

Rata de actualizare utilizată de companie ar trebui să reflecte existenta piata financiara condițiile (inclusiv inflația), precum și riscurile specifice obligației care stau la baza provizionului recunoscut. Valoarea actualizată a datoriei estimate se numește valoare actualizată. Astfel, actualizarea este obligatorie în cazul în care perioada estimată pentru îndeplinirea datoriilor estimate depășește 12 luni de la data raportării (clauza 20 din PBU 8/2010).

Aceasta înseamnă că rezervele pe termen lung formate la 31 decembrie 2010 sunt supuse actualizării obligatorii începând cu 2011.

În același timp, algoritmul de actualizare în sine, prezentat în exemplul 3 din Anexa 2 la PBU 8/2010, diferă doar formal de procedura descrisă în paragraful 15 din PBU 8/01.

Noul PBU nu răspunde direct la întrebarea dacă actualizarea ar trebui să fie reflectată în situațiile financiare intermediare (lunare sau trimestriale). Dar o creștere treptată a altor cheltuieli pe parcursul anului poate fi preferabilă recunoașterii lor unice la sfârșitul anului - de exemplu, dacă compania plătește dividende intermediare. Totuși, paragraful 20 din PBU 8/2010 prevede că o creștere a valorii datoriei estimate ca urmare a unei creșteri a valorii sale actualizate se efectuează la datele de raportare ulterioare, pe măsură ce se apropie termenul limită de executare a acesteia. Data de raportare în scopuri contabile este ultima zi a fiecărei luni calendaristice.

În lipsa unor cerințe directe ale unui act juridic de reglementare, societatea consolidează deciziile luate în politicile sale contabile. În opinia noastră, pe baza cerințelor politicii contabile raționale, este permis să se acumuleze în mod egal suma „dobânzii” calculată pentru anul în avans pe tot parcursul anului. Însă puteți calcula factorul de reducere în funcție de numărul de luni, deoarece PBU 8/2010 permite reducerea pentru perioade mai mici de un an.

Vă rugăm să rețineți că în Secțiunea IV „Datorii pe termen lung” formă nouă Bilanțul* conține rândul „Provizioane pentru datorii contingente” (cod 1430). Această formulare a fost adoptată în perioada PBU 8/01. Acum (în raportarea din 2011), rezervele pe termen lung pentru datorii estimate trebuie să se reflecte pe linia specificată și, în plus, la valoarea actuală.

* Aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n.

Contracompensație

Abordarea contabilizării datoriilor estimate în legătură cu care societatea așteaptă contracompensare a fost schimbată. Vă rugăm să rețineți că, în 2010, contravaloarea ar putea compensa integral rezerva.

Acum, în paragraful 19 din PBU 8/2010, este prescrisă următoarea procedură. Dacă o organizație are încredere în primirea de beneficii economice din pretenții reconvenționale sau creanțe către alte persoane atunci când organizația își îndeplinește datoria estimată corespunzătoare acceptată pentru contabilitate, astfel de creanțe sunt recunoscute în contabilitate ca un activ independent. În bilanţ, valoarea provizionului recunoscut nu este redusă cu valoarea unui astfel de activ.

Dar în Declarația de profit și pierdere, cheltuielile reflectate la recunoașterea datoriilor estimate sunt prezentate minus veniturile din creanțe reconvenționale.

Să ilustrăm acest lucru cu un exemplu.

Exemplul 3

ZAO Saturn asigurat pentru suma de 1.000.000 de ruble. contract cu FSUE „Kometa” împotriva riscului de neîndeplinire din cauza încălcării obligațiilor de către subcontractantul SRL „Pluton”.

În legătură cu neîndeplinirea acordului, Întreprinderea Unitară de Stat Federală a depus o cerere împotriva Saturn CJSC în valoare de 1.500.000 de ruble. La rândul său, CJSC a depus o cerere împotriva Pluton LLC. Pentru societatea pe acțiuni închisă, avocații apreciază ca fiind foarte probabil un rezultat nefavorabil al procedurilor cu Întreprinderea Unitară de Stat Federală și o decizie pozitivă în cazul cu SRL.

În astfel de circumstanțe, mai devreme (în conformitate cu clauza 18 din PBU 8/01), ZAO Saturn ar fi format o datorie contingentă existentă față de FSUE Kometa în valoare de 500.000 de ruble. (1.500.000 RUB – 1.000.000 RUB).

Cu toate acestea, conform paragrafului 19 din PBU 8/2010, astfel de cerințe trebuie să fie reflectate în detaliu în bilanţul Saturn CJSC. Prin urmare, este necesar să se recunoască un activ independent în contabilitate:

DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 96
– 1.500.000 de ruble. – este recunoscută o datorie estimată (față de Întreprinderea Unitară de Stat Federală).

DEBIT 76 subcontul „Decontări de asigurări” („Asigurări ale companiei”) CREDIT 91
– 1.000.000 de ruble. – se reflectă încasările preconizate din compensarea asigurărilor.

În Declarația de profit și pierdere, cheltuielile sunt afișate ținând cont de compensația de asigurare - în valoare de 500.000 de ruble. (1.500.000 RUB – – 1.000.000 RUB), adică prăbușit.

Exemplul de mai sus demonstrează că valoarea unei datorii contingente existente anterioare nu coincide întotdeauna cu valoarea datoriei estimate.

Situațiile financiare anuale pentru anul 2010 sunt întocmite în conformitate cu PBU 8/01. Totodată, merită atenție paragraful 23 din PBU 1/2008, pe baza căruia în raportarea pentru anul 2010 este necesar să se evalueze impactul aplicării PBU 8/2010 asupra situațiilor financiare ale anului 2011. Din acest punct de vedere, este necesar să se analizeze soldurile la 31 decembrie 2010 ale indicatorilor formați conform regulilor PBU 8/01 și să se caracterizeze noile solduri apărute la 1 ianuarie 2011 conform regulilor. din PBU 8/2010.

Astfel, recaracterizarea soldurilor rezervelor de la 31 decembrie 2010 până la 1 ianuarie 2011 nu trebuie făcută mecanic. Este necesar să se identifice rezervele care sunt susținute de două obligații divergente.

Convergența cu IFRS

Standardele de contabilitate ruse nu conțin definiții explicite ale activelor și pasivelor. Dar aceste concepte sunt dezvăluite în Standarde internaționale situații financiare (IFRS).

PBU 8/01 s-a remarcat prin faptul că a caracterizat recunoașterea datoriilor și, respectiv, a activelor printr-o scădere sau creștere a beneficiilor economice ale organizației. Dar, în general, terminologia din PBU 8/01 nu corespunde IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente”, care reglementează reflectarea și recunoașterea în raportarea unor circumstanțe similare ale activităților companiilor.

Publicarea PBU 8/2010 a urmărit obiectivul convergenței în continuare a standardelor rusești cu cele internaționale. Și trebuie spus că practic s-a atins conformitatea cu IAS 37.

Obligație contingentă O obligație a societății este considerată a fi una care a apărut în urma unor evenimente de afaceri trecute, iar existența acesteia va fi confirmată doar de faptul că în viitor vor avea loc sau nu vor avea loc unul sau mai multe evenimente incerte care nu se află în totalitate sub controlul managementul companiei (așa-numitele obligații posibile).

În plus, o obligație existentă (reala) care a apărut din evenimente economice trecute, dar nu este recunoscută în situațiile financiare din unul dintre următoarele motive, este recunoscută ca contingentă:

nu exista probabilitate mare ca indeplinirea acestei obligatii sa aduca o iesire de resurse care ar putea aduce beneficii economice societatii. În acest caz, se presupune că fluxul de resurse are o probabilitate mare atunci când evenimentul corespunzător este mai probabil să se producă decât să nu se producă. Cu alte cuvinte, probabilitatea ca un eveniment să se producă este mai mare decât probabilitatea ca evenimentul să nu se producă;

valoarea acestei datorii nu poate fi măsurată cu suficientă fiabilitate.

Astfel, o datorie contingentă este o posibilă datorie care ia naștere ca urmare a unor evenimente trecute și a cărei existență va fi confirmată de dacă apar sau nu evenimente viitoare incerte.

Activ contingent Un activ este considerat a fi un activ care decurge din evenimente comerciale trecute, a căror existență nu poate fi confirmată decât prin apariția sau neapariția unuia sau mai multor evenimente incerte în viitor, care nu sunt în întregime sub controlul conducerii societății.

Activele contingente apar în mod obișnuit din evenimente neplanificate, neașteptate, care dau naștere la posibilitatea de a obține beneficii economice către companie.

Deci, un activ contingent, la fel ca o datorie contingentă, apare ca urmare a evenimentelor trecute ale activității economice, iar faptul existenței activelor contingente și a datoriilor contingente depinde de evenimente viitoare aflate în afara controlului organizației.

Exemplu: activ contingent

Organizația dă în judecată dreptul de proprietate asupra clădirii. Rezultatul unui proces nu poate fi prevăzut. Prin urmare, o astfel de clădire ar trebui să fie clasificată ca un activ contingent al companiei.

Exemplu: răspundere contingentă

Întreprinderea nou-înființată vinde bunuri către public, supuse reparațiilor și întreținerii în garanție. Nu este posibil să se estimeze câți bani vor fi cheltuiți pentru reparațiile și întreținerea în garanție, deoarece compania nu deține încă date despre costurile reparațiilor și întreținerii în garanție pentru perioadele anterioare. În acest caz, obligația de service în garanție ar trebui recunoscută ca o obligație contingentă.

Contabilitatea activelor contingente și a datoriilor contingente

Activele și pasivele contingente nu au valoare estimată. În consecință, nu este necesară înregistrarea în contabilitate a activelor și datoriilor contingente. Adică, nicio înregistrare nu este reflectată în contabilitate. Singurul lucru care trebuie făcut este să dezvăluiți informații despre astfel de active și pasive în nota explicativă.

Active și datorii contingente în situațiile financiare

Activele și pasivele contingente nu sunt recunoscute în contabilitate. Cu toate acestea, acestea sunt prezentate în situațiile financiare sub forma unei explicații sau a unei note.

Rețineți că atunci când dezvăluiți informații despre activele și datoriile contingente, acestea se bazează pe cerința de semnificație. Adică, în situațiile financiare trebuie să se reflecte doar datele despre fapte semnificative ale vieții economice a companiei.

Informațiile privind datoriile contingente sunt furnizate în situațiile financiare. anumite specii datorii la data de raportare. Ar trebui să includă scurtă descriere natura fiecărui tip de datorii contingente și, dacă este posibil:

evaluarea consecințelor sale financiare,

o descriere a incertitudinilor cu privire la momentul și volumul ieșirilor de resurse;

o indicație a posibilității oricărei compensații pentru pierderi.

Activele contingente sunt prezentate în notele la situațiile financiare atunci când este probabil ca entitate să beneficieze de beneficii economice. Aceste informații includ scurtă descriere activele contingente la data raportării și, dacă este posibil, o estimare monetară a consecințelor financiare. În acest caz, evaluarea și dezvăluirea informațiilor sunt efectuate în modul descris pentru pasivele contingente.

Rețineți că în ceea ce privește activele și pasivele contingente, compania trebuie să monitorizeze constant starea activelor și pasivelor contingente. Și, dacă este necesar, trebuie făcute modificări corespunzătoare în raportare.

Abordare generală a recunoașterii activelor și datoriilor în contabilitate și raportare

Abordarea generală a recunoașterii activelor în contabilitate și raportare poate fi prezentată după cum urmează:

Datoriile contingente sunt împărțite în:

curent - nerecunoscut, dar dezvăluit în note;

posibil - nu sunt recunoscute sau dezvăluite în note.

Ținând cont de cele de mai sus, vom rezuma procedura contabilă pentru activele și pasivele contingente în următorul tabel:

Probabilitatea de rezultat	Răspundere contingentă	Activ contingent
Aproape certitudine (de exemplu, probabilitate >95%)		Nu este un activ contingent, prin urmare, activul trebuie luat în considerare
Pot fi (de exemplu, probabilitate 50-95%)	Nu este o datorie contingente, prin urmare este necesar un provizion
Posibil, dar improbabil (de exemplu 5-50% șanse)	Dezvăluire obligatorie
Probabilitate foarte scăzută (de exemplu, probabilitate<5%)	Nu este necesară dezvăluirea	Dezvăluirea informațiilor nu este permisă

Mai aveți întrebări despre contabilitate și taxe? Întrebați-i pe forumul de contabilitate.

Datorie contingente (activ contingent): detalii pentru contabil

• Abonații au rămas fără comunicare. Care sunt consecințele?

  ... – PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente.” De fapt, ea... Aici are sens să se apeleze la obligația contingentă care ia naștere pentru organizație ca urmare a... se angajează, atunci contabilul se poate limita la obligația contingentă indicată în nota explicativă. Dacă...

• Ruperea sinalagma și pâlpâirea cauzei, sau Este posibil să se supună o condiție contraperformanța în cadrul unui contract compensat?

  Depinde a) de creditor pentru o obligație contingentă (de exemplu, plata pentru munca prestată este legată...

• Returnarea produselor finite

  PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”. Conține... IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente. Aplica asta...

• Procedura de contabilitate și contabilitate fiscală a bunurilor pierdute transferate spre păstrare

  8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente” (în continuare... stabilește procedura de reflectare a datoriilor estimate, datoriilor contingente și activelor contingente (clauza 1... la concluzia că organizația are datorii estimate și contingente în situatie analizata).